当前位置:首页 >> 财经资讯 >> 正文

系统,信息,控制与流,在工业革命中穿梭的会计师

文章发布:2018-07-22 来自:育德会计培训

A river runs through it. 一条川流不息的河。——美国电影

今夏的自驾游,穿过蒙大拿的山川,看到工业2.0的铁路穿梭在山谷之间。来到西雅图,去了微软和亚马逊总部,分别是工业3.0和4.0的代表性企业。瓦特和博尔顿开启的工业1.0源自英国,在美国并没有太多遗迹,并且会计师职业真正的发展应该是从2.0的英美开始。这样,一周之内我完成了工业革命的穿越。

会计师的职业使命,是发现并报告“经济真相”(economic truth),而工业革命应该是人类近代史上对经济影响最重大的历史事件。离开西雅图,奔驰在爱达荷广袤的旷野中,我似乎看到历史仿佛蒙大拿山间的河流,会计师就穿梭在工业革命的浪花之中……  

1.0  –things 

1770年瓦特改良了蒸汽机,人类进入工业时代。这个时期人们侧重“物质世界”,虽然货币金融系统已经形成,企业和机器生产也存在于货币计量的经济系统中,但是因为资本市场规模不大,政府监管尚未形成,英国的市场化导致组织生产简单,所以财务会计、管理会计、审计都不具备市场需求。从职业化角度,19世纪上半期,会计师行业并未形成。  

2.0  –from things to information

19世纪中到20世纪中,是工业2.0时期。这个时期,欧洲的动荡、美国的崛起,人口、技术和资金的迁移,导致美国的企业规模、复杂度提高,资本市场发展,监管形成(1929股灾和1934SEC和审计法定化),商学院建立等。由此,企业、CPA、监管和学术类会计师相继形成。

管理的需求,逐渐导致信息的增加(业务vs 财务),在货币系统中运行的物质世界逐渐通过“会计信息”反映到虚拟世界。这个阶段,英美的融合是近代会计师职业发展的重要推动因素。英国经过了工业1.0的积累,已经沉淀了一批早期的专业会计师,他们在19世纪中后期演进为一股重要的经济力量,今天“四大”的很多英国创始人就是其中的代表,包括EY的Arthur Young从苏格兰移民芝加哥,包括普华的英国会计师在芝加哥培训了早期的Arthur Andersen,以及美国本土的Robert Montgomery。具有深刻文艺复兴和宗教改革基础的英国,孕育了一批具有良好经济伦理和规则意识的专业人士,这批人对美国的会计师行业发展做出了巨大贡献。  

同时,美国巨大的的新兴市场和西进运动,拉动了纺织、铁路、钢铁、石油、电报和金融等行业的发展,大批企业诞生并促进了会计师职业的发展,例如,杜邦、滨州铁路、卡内基钢铁、洛克菲勒石油、爱迪生通用电子、摩根银行等。美国本地的特点是工程师主导,在泰罗主义的影响下追求效率,并且控制了”从物到信息”的话语权力和翻译过程,代表人物包括杜邦财务分析的创始人Donaldson Brown (杜邦CFO),田纳西铁路公司CEO Albert Fink (德国移民的铁路工程师,修订了铁路公司的四大类75项会计科目表)。

工程师对物质世界的精通,帮助他们贡献了成本会计的大部分内容。事实上,我们今天的成本会计的文献,早期大部分都发表于工业管理杂志。然而历史是有趣的,工程师的效率主义,也无法避免1929年的股灾和大萧条。随后的罗斯福新政加强了资本市场监管,SEC(美国证监会)成立,外部审计法定化,这些措施赋予了会计师,尤其是外部审计师极大的特权。

由于这个阶段企业快速扩张的需求和资本的稀缺,具有报告和签字权的会计师的社会影响力,超过了工程师背景的企业会计师,大学的优质生源也大量进入“四大”,四大的专业会计师也逐渐辐射到政府和专业协会。因为一/二战移民美国的英国/欧洲会计师,将工程师贡献的成本会计内容,汇编到了管理会计教材。

截至1950年前后,财务背景的会计师的社会影响力,在美国逐渐超过工程师,以至于会计师在此之后成为仅次于医生的第二被人信任和尊重的职业。  

工程师完成了大部分“从物到信息”的管理会计的建立,但是因为资本市场的赋权,会计师建立的财务会计和审计最终获得了经济和管理领域的话语主导权,物质世界逐渐向虚拟的信息世界转移了。

《清教徒的礼物》一书,在2008年金融危机后反思了美国式资本主义的弊端,本质上就是工程师“物”的思维与会计师“信息”的思维的一种争鸣。《相关性遗失-管理会计的兴衰史》一书中,罗伯特卡普兰作为工程师出生的学术会计师,其实也表达了类似的批评。

3.0  –information

3.0的标志是信息的存储和传输,IBM、微软、SAP和甲骨文都是这个阶段的代表企业,大致时间是二战以后到目前为止。美国借助全球化成为经济主导,跨国公司是这个阶段的典型组织形态。

规模、速度依然是成功关键因素,因此资本继续稀缺,掌握财务信息的会计师继续主导企业的话语权力。四大的审计、税务、交易并购,本质上都是为资本的全球流动服务,而ERP为主的IT系统实施服务,则是借助信息的存储和传输技术,为资本流动服务。  

因为财务信息的主导,以及IT技术的发展,这个阶段领先的会计师,是一群在财务与IT/业务之间跨界的新型会计师,代表人物包括GE的Jamie Miller,AICPA前任主席Kimberley,以及哈佛商学院教授罗伯特卡普兰等。

Jamie曾经是PwC的审计师,然后成为GE集团总会计师,CIO,然后是交通事业部CEO。Kimberley是财务背景,然后在Oracle成为总会计师,然后在AICPA大力推广CPA的信息化服务。卡普兰是工程师出生,成为管理会计教授,在管理会计的相关性恢复方面做出很多贡献。  

3.0阶段可谓是今天所谓会计师职业的黄金时期,主要原因乃是货币系统和资本市场赋予这个职业的特权和声誉。一方面,这种权力促成了一批“manage by number”的人;另一方面,这种权力也遮掩了会计师对业务实质缺乏理解的软肋。同时,IT技术的发展刺激了一大批CPA背景的ERP顾问,这批会计师成为3.0的新宠,但是他们的知识结构仍然还是局限在信息的报告和系统支持上。

3.0时代会计师的这种信息侧重,与卡普兰所说的“管理会计相关性遗失”不谋而合。这说明,兼顾things &information的会计师,到21世纪初已经更多的落在虚拟的信息世界,这后面的推手,包括美国在里根时代以后的“去工业化”,以及华尔街金融经济的垄断。整个20世纪后期美国式资本主义“避实就虚”的特征,完全的反映在会计师行业的轨迹中。  

有趣的是,1976年麦肯锡作为咨询公司,历史上首次为另外一家专业服务机构普华提供咨询,其中一条建议就是普华的会计师培训只有借贷,没有对于业务事实的理解。

到了1997年,安达信推出了技术上很好的“业务审计”(business audit)方法论,但是由于合伙人的知识结构欠缺,以及2001年安达信倒闭,这种恢复的机会也中断了。  

接下来的20年左右,病入膏肓的资本主义开始关注风险和控制,美国的萨班斯法案和内部控制监管,为会计师事务所以及企业“创造”了一个巨大的合规市场。这种监管驱动又一次的遮盖了大量会计师的技能差距,直到今天AI 来了。  

4.0  –from information to things

美国著名的电子消费品展的logo叫做“double or nothing”,意思是今天工业4.0时代,任何的物质世界的存在必须在虚拟的数字世界有对应,否则难以生存。不到300年的工业革命,人类已经快速的完成了物的积累,从物到信息的映射,以及通过IT系统完成的信息/数据积累。

信息和数据的特性,决定了它们的管理效率更高,由此4.0阶段,人类需要完成从信息到物的回流,IoT,智能制造,大数据都在配合这个趋势。过几天要经过Omaha,就是巴菲特和芒格的公司总部所在地。这两个老先生具有商业的智慧,他们写给股东的信,题目就是“from past,present to future”。  

1.0-3.0沉淀的历史的智慧,如何指导我们面对正在发生的4.0呢?整个地球,从自然到社会,到今天的商业文明和组织模式,人类就是无数“系统”的集合,而工业革命的过程就是无数的物理系统逐渐过渡到信息系统的过程。

物理学的熵定律证明了封闭的自然系统失控的倾向,而经济历史也验证了社会系统的同样趋势,于是会计师就是在微观的系统和信息层面的“控制者”(controller)。传统的系统、信息和控制“三论”,也是流淌在时间和历史的“流”中。老练的KK在硅谷总结了未来的12个必然趋势,其中一个也被称为“flow”。在这个流中,会计师何去何从?  

在微软总部,CPA出身的小师妹在AI的工程师团队从事business planning,她告诉我,微软正在把VR/AR整合成MR (mixed reality)。3.0阶段的微软,正在转型进入4.0。离开西雅图后的旅途中,看到2.0代表的GE,正式退出道琼斯成分股。4.0的标志亚马逊,Bezos推广day 1文化,说服一批聪明的工程师,我们随时可能被淘汰。  

这是一个有趣的时代,things &information 被融合起来,但是信息开始统治物理。

控制是一种刚需,问题是,今天的会计师还可以继续履行社会、组织的控制职能吗?AICPA 如何融合AI &CPA?这不仅是文字游戏,而是一个真问题。看到微软展厅中那个大大的“A”,我想起accountant,automation,AI,ability…在这个“流”里,我们一起穿梭。

上一篇:经常询问别人的建议有没有必要?
下一篇:没有了
学习资料免费领取
满分学霸笔记 名师内部讲义 历年真题答案 考前冲刺资料 免费在线题库 考点全面解析
©20005-2018 长沙育德教育咨询有限公司   文章 湘ICP备13006518号 影响力教育品牌 品牌价值机构 湖南十佳教育机构