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什么是国际公允价值计量准则的实施后审议报告?

文章发布:2019-01-10 来自:育德会计培训

2018年12月14日,国际会计准则理事会(IASB)发布《国际财务报告准则第13号——公允价值计量》(IFRS 13,下称“国际公允价值计量准则”)的实施后审议(PIR)报告。实施后审议是新发布或重大修订后的国际财务报告准则在全球范围内实施两年以后应循程序(Due Process)中的必要步骤,主要包括两个阶段:一是识别和评估需要检验的问题,以此公开征询信息;二是国际会计准则理事会根据信息征询结果进行其他咨询活动。

采用公允价值计量的4种方式

2011年5月,国际会计准则理事会发布了国际公允价值计量准则,于2013年1月1日开始生效。国际公允价值计量准则对公允价值进行定义,提供了关于公允价值计量方法和披露要求原则导向的指南,但具体何时采用公允价值计量属性则由其他准则规范。

国际财务报告准则体系主要通过以下4种方式采用公允价值计量属性:一是强制性使用,如《国际会计准则第19号——雇员福利》《国际财务报告准则第3号——企业合并》《国际财务报告准则第9号——金融工具》等。二是选择性使用,如《国际会计准则第40号——投资性房地产》。三是作为价值上限使用,如《国际会计准则第36号——资产减值》《国际财务报告准则第5号——持有待售的非流动资产和终止经营》。四是作为披露使用,如《国际财务报告准则第9号——金融工具》中某些金融工具采用摊余成本计量,但采用公允价值披露。

重点关注对报表使用者是否有用

2016年9月,国际会计准则理事会开始了对国际公允价值计量准则的实施后审议程序,并于2018年3月完成该程序。国际公允价值计量准则的实施后审议程序,重点关注国际公允价值计量准则生成的会计信息对财务报表使用者是否有用,国际公允价值计量准则在实施过程中是否遇到挑战和是否存在不一致,国际公允价值计量准则下的编制、审计和执行以及使用国际公允价值计量准则生成的会计信息时是否存在超出预期的成本。

国际会计准则理事会主席汉斯·胡格沃斯特表示,“实施后审议是我们检验准则是否如预期运行的一种方式,关于国际公允价值计量准则的利益相关者反馈和学术研究表明该准则总体运行良好。”

未来面临新挑战

财务报表使用者表示国际公允价值计量准则对相关信息的披露要求有助于其理解企业的估值技术、输入值选择、公允价值计量过程中的判断以及公允价值计量对财务业绩的影响。这些使用者认为公允价值层次信息、估值技术和输入值的信息以及不可观测输入值的定量信息尤其有用。他们还建议主体应继续执行国际公允价值计量准则的相关要求,国际公允价值计量准则应着眼于公允价值信息的分解以及主体特定信息。

一些利益相关者表示,国际公允价值计量准则在实施过程中也遇到了一些新挑战:如何判断、评估市场是否活跃及输入值是否重大和可观测,公允价值计量属性的计量单元和第一层次输入值可观测时的计量单元在何种情况下不同,如何判断资产的最佳用途,如何确定生物资产和未报价权益工具的公允价值等。

一些利益相关者表示在编制财务报告过程中提供第三层次公允价值期初余额与期末余额之间的调节信息和敏感性分析信息的成本较高,但是国际会计准则理事会在发布国际公允价值计量准则时曾在其结论基础中指出此类成本较高,并认为以上信息对会计信息使用者产生了收益大于编制的相关成本。

最后,国际会计准则理事会决定将实施后审议结果中关于披露有用性的部分纳入“财务报告中更好的沟通”项目,还将继续关注估值行业和会计实务的进展,但对实施后审议结果不再安排其他后续活动。


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