学习合并财务报表通俗易懂的思路和例子

文章发布:2018-09-29 来自:育德会计培训

2019年备考中级会计职称已经被提上日程,因为放宽了报考条件,很多报考会计师的同学实际上都是基础不太牢固,对于中级会计中的难点知识,如合并报表有点摸不清方向,但这个又是考试必考知识点,怎么办?今天长沙中级会计职称培训班就为大家通俗讲一讲,合并财务报表应该怎么去理解。

俗话说难者不会,会者不难,觉得知识点难,那是因为,不少的同学没能搞懂合并报表的基本原理,所以学到纷繁复杂的合并处理就觉得力不从心。

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教材虽然是一本很好的学习书籍,可是一来就是复杂的业务,这也让不少的学习者毫无头绪。

就这个实际情况,长沙会计培训班特地写了一篇合并报表基本功的文章,首先要把这篇文章弄清楚,建议至少看5遍以上!然后再去看教材,你会发现,之前难以理解的一些问题,其实也不过如此嘛!

首先说说为什么要编制合并报表

由上面的表格不难看出,子女2万元净资产,已然在妈妈的资产负债表中的长期股权投资中体现出来了,因此,母公司的资产负债表已经代表了妈妈自己和子女的整体财务状况!

结论:某种程度上,母公司的资产负债表就已经是合并报表了!

虽然妈妈的资产负债表已经体现了妈妈自己和子女的整体财务状况,但是只有妈妈的财务状况是按照明细显示的,子女的财务状况则在妈妈的长期股权投资里进行汇总展示、没有明细。为了充分体现妈妈和子女的财务状况的明细数据,因此要减掉妈妈资产负债表里的长期股权投资(怎么减去?长投和子公司所有者权益抵消),然后把子女的资产、负债的明细数据加上去,即是说把长期股权投资这个汇总数替换为子女的明细资产、负债情况。这就是为什么要编制合并报表的原因,你看懂了吗?

再说说为啥长期股权投资要进行权益法的换算

假如长期股权投资是非同一控制下的公司合并形成的,那么长期股权投资按照成本法核算,然而子女这边随着岁月的成长,净资产在不断的增长,导致妈妈的长期股权投资金额小于了子女的净资产的金额。换句话说,妈妈的长期股权投资始终保持着当初的初始投资成本不变,而子女的净资产在不断的增加,两者出现了背离,妈妈的金额没能跟上子女净资产变化的脚步!因此要把妈妈的长期股权投资进行权益法的换算,使得妈妈的长期股权投资能够真实的反映子女的财务状况!

举个栗子,简单化的案例,不考虑其它次要因素

2017年1月1日,甲公司投资100万元,取得乙公司100%的股权,乙公司当日账面价值和公允价值相等均为80万元。

合并当日的抵消分录

借:子公司所有者权益   800 000

      商誉                       200 000

  贷:长期股权投资          1 000 000

看到了没有,产生了商誉20万元!继续往下看...

2017年12月31日,乙公司全年取得了10万元的净利润,没有调整事项。那么乙公司的所有者权益已然增加到了90万元了(80+10)。甲公司的长期股权投资很明显没能够跟上乙公司增长的步伐,仍然停留在100万元没动!所以,要对甲公司的长投进行权益法的调整。

借:长期股权投资     100 000

   贷:投资收益           100 000

到此为止,甲公司终于跟上乙公司的步伐了,此时再去抵消

借:子公司所有者权益   900 000

      商誉                       200 000

  贷:长期股权投资          1 100 000

发现了没有,商誉仍然是20万元,保持不变!

再说说为啥要把购买股权时子公司的资产负债表进行公允价值调整的问题

2017年1月1日,甲公司投资100万元,取得乙公司100%的股权,乙公司当日账面价值80万元、公允价值90万元(此处假设不考虑递延所得税问题,利于理解)。

甲公司是看在乙公司90万元的份上才给与的对价!所以乙公司账面价值80万元和长投100万元之间是不匹配、不对应的,没有形成呼应关系,所以首先需要调整乙公司的账面价值

借:某某资产      100 000

  贷:资本公积       100 000

经过调整之后,乙公司的净资产终于增加到了90万元了!此时再去编制合并当日的抵消分录

借:子公司所有者权益   900 000

      商誉                       100 000

  贷:长期股权投资          1 000 000

看到了没有,产生了商誉10万元,而不是按照账面价值算出来的20万元!

到此,本文的基本脉络梳理暂告一个段落。虽然本文并不是特别的复杂,全是一些基础性的理解问题,但是,看懂本文,再去进行相关的、更复杂的学习,也许是有所帮助的!

预祝同学们呢,都能在2019年的中级会计职称考试中一次拿下!

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