2019《中级会计实务》第七章考前重要知识点梳理

文章发布:2018-08-10 来自:育德会计培训

本章是全书比较重要的内容。通常以客观题为主,容易考核非货币性资产交换的认定、非货币性资产交换的有关会计处理等;容易与债务重组结合,曾考核过一道综合题。2018年,注意在以公允价值计量的非货币性资产交换中,因处置非流动资产产生的处置损益应记入“资产处置损益”科目,另外,还要关注“营改增”对本章有关税金会计核算的影响。

第七章节

知识点:非货币性资产交换的概念和认定

非货币性资产交换是指交易双方主要以非货币性资产进行的交换,该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。货币性资产是企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。持有至到期投资是货币性资产;预付账款是非货币性资产;预收账款是非货币性负债;可供出售金融资产比较特殊(外币可供出售权益工具属于外币非货币性项目,外币可供出售债务工具属于外币货币性项目)。

非货币性资产交换涉及到货币性资产时:

判断标准

支付补价

支付的补价/换入资产公允价值<25% 或者
支付的补价/(换出资产公允价值+补价)<25%

收到补价

收到的补价/换出资产公允价值<25% 或者
收到的补价/(换入资产公允价值+补价)<25%

【提示】计算上述比例时,分子和分母均不含增值税。

非货币性资产交换不涉及以下交易或事项:(1)与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让(如以非货币性资产作为股利发放给股东,政府无偿提供非货币性资产给企业等);(2)在企业合并、债务重组中取得和发行股票取得非货币性资产。

【例题·多选题】不考虑其他因素,甲公司发生的下列交易或事项中,应当按照非货币性资产交换进行会计处理的有( )。

A.以对子公司股权投资换入可供出售金融资产
B.以本公司生产的产品换入生产用专利技术
C.以原准备持有至到期的债权投资换入固定资产
D.定向发行本公司股票取得某被投资单位40%股权

『正确答案』AB

『答案解析』选项C,持有至到期的债权投资属于货币性资产;选项D,属于发行权益工具换入非货币性资产,不属于非货币性资产交换。

基本思路:非货币性资产交换的确认和计量主要解决两件事:
一是换入资产入账成本的确定;
二是相关交易损益的确认。

知识点:非货币性资产交换的确认和计量原则

确认条件

换入资产入账价值

相关损益

公允价值计量基础

交易具有商业实质并且换入或换出资产公允价值能够可靠地计量

(1)换出资产的公允价值+支付不含税的纯补价(或-收到的不含税纯补价)+应支付为换入而发生的相关税费

公允价值-账面价值(为换出资产发生的相关税费计入当期损益)【新增】资产处置损益

(2)换出资产的含税公允价值+支付的银行存款(-收到的银行存款)-增值税进项税额+应支付为换入而发生的相关税费

提示:除增值税之外的相关税费:与换出资产有关的相关税费和出售资产相关税费的会计处理相同,计入当期损益,如换出固定资产发生的清理费等;与换入资产有关的相关税费计入换入资产的成本,如为换入资产而发生的运杂费和保险费等;为换入交易性金融资产而发生的交易费用计入投资收益借方。

账面价值
计量基础

不满足上述条件

账面价值+为换入资产发生的相关税费+为换出资产发生的相关税费+换出资产的销项税额-换入资产的进项税额+支付补价(-收到补价)

不确认损益

◇换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同,或者换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的,才具有商业实质,关联方关系可能导致不具有商业实质。◇公允价值为计量基础时,优先考虑换出资产公允价值,有确凿证据表明换入资产公允价值更可靠的,则应以换入资产公允价值为基础。 

【例题·多选题】下列关于以公允价值计量的企业非货币性资产交换会计处理的表述中,正确的有( ) 。

A.换出资产为长期股权投资的,应将换出资产公允价值与其账面价值的差额计入投资收益
B.换出资产为存货的,应将换出资产公允价值大于其账面价值的差额计入营业外收入
C.换出资产为存货的,应按换出资产的公允价值确认营业收入
D.换出资产为固定资产的,应将换出资产公允价值小于其账面价值的差额计入其他综合收益

『正确答案』AC
『答案解析』选项B,换出资产为存货的,应按换出资产的公允价值确认营业收入,按换出资产的账面价值确认营业成本;选项D,换出资产为固定资产的,应将换出资产公允价值小于账面价值的差额计入资产处置损益。

知识点:涉及多项非货币性资产交换的会计处理

具有商业实质

各项换入换出资产的公
允价值均能够可靠计量

换出资产公允价值确定换入资产总成本
某项换入资产成本=总成本×公允价值比例

换入公允能够可靠计量
换出公允不能可靠计量

换入资产公允价值确定换入资产总成本
某项换入资产成本=总成本×公允价值比例

换入公允不能可靠计量
换出公允能够可靠计量

换出资产公允价值确定换入资产总成本
某项换入资产成本=总成本×账面价值比例

不具有商业实质或换入换出资产的公允价值均不能可靠计量

换出资产账面价值确定换入资产总成本
某项换入资产成本=总成本×账面价值比例

【提示】表格中的“公允价值比例”:该项换入资产公允价值/各项换入资产公允价值总额“账面价值比例”:该项换入资产原账面价值/各项换入资产原账面价值总额。

【例题·单选题】2018年3月2日,甲公司以账面价值为350万元的厂房和150万元的专利权,换入乙公司账面价值为300万元的在建房屋和100万元的长期股权投资,不涉及补价。上述资产的公允价值均无法获得。不考虑其他因素,甲公司换入在建房屋的入账价值为( )万元。

A.280 B.300 C.350 D.375

『正确答案』D

『答案解析』甲公司换入在建房屋的入账价值=(350+150)×300÷(300+100)=375(万元)

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