2019《中级会计实务》第6章考前重点梳理

文章发布:2018-08-09 来自:育德会计培训

本章属于基础性章节,难度不大,在考试中通常以客观题为主,所占分值不高;本章还可与投资性房地产、债务重组、非货币性资产交换、所得税、会计差错更正等章节内容结合在主观题中出现;尤其是,研发支出与所得税问题的结合,土地使用权与投资性房地产的结合应高度重视。

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第六章节

知识点:无形资产的确认

定义特征

企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。(常见的无形资产有哪些?)

确认条件

(1)与该资产有关的经济利益很可能流入企业;
(2)该无形资产的成本能够可靠地计量。

实务应用

人脉资源、人力资源,构成计算机控制的机械工具不可或缺的软件,企业的品牌价值,企业自创的商誉、企业外购的商誉(属于资产但不属于无形资产)等,哪一项是无形资产?(上述均不属于无形资产)

【例题·多选题】下列各项中,企业可以确认为无形资产的有( )。 

A.债务重组取得的用于自建厂房的土地使用权
B.企业自创的商誉 
C.有偿取得的高速公路收费权
D.企业外购的商誉

『正确答案』AC

『答案解析』选项B,自创的商誉,成本不能可靠计量,不确认为企业资产;选项D,企业外购的商誉,可以确认为资产,但是,不能确认为无形资产。

知识点:无形资产的初始计量

来源渠道

初始成本确定原则

外购

一般外购

购买价款+相关税费+直接归属于使该项资产达到预定用途前所发生的其他支出, 包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用和测试费用等。不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用以及达到预定用途后费用;

融资外购

应按所取得无形资产购买价款的现值计量其成本;

投资者投入

按照投资的合同或协议约定价值确定取得成本,但合同或协议约定价值不公允的,应按公允价值入账;

通过交换取得

根据《非货币性资产交换》准则的规定处理;

通过重组取得

根据《债务重组》规定,以公允价值入账。

【例题·单选题】2017年10月1日,A公司以1800万元的价格从产权交易中心竞价取得一项商标权,另支付相关税费75万元。为推广由该商标权生产的产品,A公司发生宣传广告费用20万元、展览费10万元。假设不考虑增值税。A公司竞价取得商标权的入账价值为( )万元。

A.1800  B.1875  C.1895  D.1905

『正确答案』B
『答案解析』无形资产的入账价值=1800+75=1875(万元),为推广由该商标权生产的产品,发生的广告宣传费、展览费不计入无形资产成本的,应该计入当期损益。

知识点:土地使用权的处理

通常,企业应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产,但是,由政府无偿划拨给企业的土地使用权除外。

1

土地使用权用于自行开发建造厂房等自用地上建筑物时,土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本,而仍作为无形资产进行核算,土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧;

2

固定资产建造过程中所占用土地使用权的摊销额应计入资产建造成本中;

3

房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物的,相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本;

4

房地产开发企业依法取得用于开发后出售的土地使用权的,作为存货核算;

5

企业改变土地使用权的用途,将其用于出租或增值目的时,应将其转为投资性房地产;

6

企业外购的房屋建筑物,实际支付的价款中包括土地以及地上建筑物的价值,则应当对支付的价款按照合理的方法(例如,公允价值比例)在土地使用权和地上建筑物之间进行分配;如果确实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的,应当全部作为固定资产,按照固定资产确认和计量的规定进行处理。 

【例题·判断题】企业将土地使用权用于自行开发建造自用厂房的,该土地使用权与厂房应分别进行摊销和提取折旧。( )

『正确答案』√

『答案解析』土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时,土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。

知识点:内部研究开发费用的确认和处理
★研究阶段具有探索性,开发阶段相对具有一定的针对性。企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出均应先通过“研发支出”科目归集,后续分别结转。

研究阶段

企业在研究阶段的支出全部费用化,计入当期损益(管理费用)。

开发阶段

开发阶段的支出符合资本化条件的计入资产成本,不符合资本化条件的计入当期损益(管理费用)。

无法区分

无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出,应将其所发生的研发支出全部费用化,计入当期损益。(重要性)

【例题·单选题】研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的,当期发生的研究开发支出应在资产负债表日确认为( )。

A.无形资产 B.管理费用 C.研发支出 D.营业外支出

『正确答案』B
『答案解析』研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的,根据谨慎性的要求,费用化计入当期损益,并于资产负债表日转入管理费用。发生时计入“研发支出——费用化支出”,期末结转入“管理费用”。

知识点:内部开发的无形资产的计量

(1)无形资产成本包括内容:

开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销,以及按照借款费用的处理原则可资本化的利息支出。

(2)无形资产成本不包括内容:

在开发无形资产过程中发生的除上述可直接归属于无形资产开发活动的其他销售费用、管理费用等间接费用;无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运行该无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的开发成本。

知识点:内部研究开发费用的会计处理

1

企业自行开发无形资产发生的研发支出,看是否满足资本化条件(选择明细科目);

2

企业以其他方式取得的正在进行中的研究开发项目,看何时发生的支出(取得时计资本化支出);

3

资本化支出在研究开发项目达到预定用途形成无形资产时结转,费用化支出在期末结转。

知识点:无形资产后续计量的有关处理

◇ 无形资产的后续计量以其使用寿命为基础

使用寿命的估计确定与复核

(1)无形资产使用寿命的估计(考虑综合因素)
(2)无形资产使用寿命的确定(遵循孰短原则)
(3)无形资产使用寿命的复核(两类都要复核)

使用寿命有限的无形资产

(1)计算应摊销金额(先摊再减,减完再摊)
(2)摊销期限和摊销方法(直线法、产量法等)
(3)持有待售无形资产(账面价值与公允净额孰低计量)
(4)残值一般为零(估计残值高于账面价值时停止摊销)
(5)无形资产摊销计入的科目(与用途有关)

不确定的

在持有期间内不需摊销,应在每个会计期间进行减值测试

注:商誉、使用寿命不确定的无形资产、研发过程中尚未达到预定用途的无形资产,无论是否存在减值迹象,都需要进行减值测试。

【例题·多选题】下列关于企业无形资产摊销的会计处理中,正确的有( )。

A.持有待售的无形资产不进行摊销
B.使用寿命有限的无形资产自可供使用时起开始摊销
C.使用寿命不确定的无形资产按照不低于10年的期限进行摊销
D.对使用寿命有限的无形资产选择的摊销方法应当一致地运用于不同会计期间

『正确答案』ABD
『答案解析』选项C,使用寿命不确定的无形资产不摊销。

知识点:无形资产处置的会计处理

◇无形资产处置是指出售、出租或无法为企业带来经济利益。

出售

取得的价款-无形资产账面价值=处置利得或损失(资产处置损益),计算应交税费——应交增值税。

出租

(1)确认租金收入并计算应交税费(增值税); 
(2)结转摊销成本;

报废

如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益,不再符合资产的定义,应予以终止并转销,其账面价值转作当期损益(营业外支出)。

【例题·单选题】甲公司于2010年6月1日,以60万元的价格转让一项无形资产所有权,假设不考虑相关税费。该无形资产系2007年6月1日购入并投入使用,其入账价值为300万元,法律规定的有效年限为6年,预计使用年限为5年,该无形资产按照直线法摊销。转让该无形资产发生的净损益为( )万元。

A.53  B.-53  C.63  D.-60

『正确答案』D
『答案解析』转让净损益=60-(300-300/5/12×36)=-60(万元)。

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