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2018年中级审计师考试《审计专业相关知识》章节要点汇总(部分三8-10章)

文章发布:2018-08-10 来自:育德会计培训

第八章 收入、费用及利润

第一节 收入、费用及利润概述

知识点一、收入费用和利润概述

(一)收入范围

包括销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入等。

(二)销售商品收入的确认条件

(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;

(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制;

(3)收入的金额能够可靠计量;

(4)相关的经济利益很可能流入企业;

(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。

(三)提供劳务收入的确认与计量

(1)资产负债表日,能够对该项交易结果进行可靠估计,应按完工百分比法确认提供劳务收入。完工百分比法是指按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法。

(2)资产负债表日,不能够对该项交易结果进行可靠估计,不能按完工百分比法确认提供劳务收入,而按谨慎性原则进行处理。

(四)让渡资产使用权收入的确认和计量

让渡资产使用权收入主要是指企业出租固定资产和无形资产取得的收入。

确认条件:一是相关的收入金额能够可靠计量;

二是相关的经济利益很可能流入企业。

知识点二、费用

费用确认标准:

1、按其与收入的直接联系确认费用

2、按一定的分配方式确认费用

3、在耗费发生时直接确认费用

知识点三、利润

1、营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(或损失)+投资收益(或损失)

2、利润总额=营业利润+营业外收入—营业外支出

3、净利润=利润总额—所得税费用

第二节 利润总额的形成

知识点一、营业收入和营业成本

(一)主营业务收入和成本的核算

1、主营业务收入的核算

(1)一般销售确认收入,会计记录:

借:银行存款/应收票据/应收账款等科目

贷:主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

(2)赊销方式,存在现金折扣,采用总价法核算收入,应收账款入账应按未扣除现金折扣前的金额入账,并按未扣除现金折扣的不含税销售额计算销项税额,销售方在折扣期内给予客户的现金折扣作为财务费用处理。

(3)销货退回,应退还货款冲减应收账款,并冲减主营业务收入和增值税销项税金

(4)销售折让,会计分录

借:主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

贷:银行存款

应收票据

应收账款等科目

2、主营业务成本的核算

借:主营业务成本

贷:库存商品

期末,应将“主营业务收入”和“主营业务成本”科目余额转入“本年利润”,结转后该科目应无余额。

3、其他业务收入和其他业务成本的核算

(1)其他业务收入的核算

借:银行存款

其他应收款等

贷:其他业务收入

应交税费——应交增值税(进项税额)

(2)其他业务成本的核算

借:其他业务成本

贷:原材料/银行存款/累计折旧/累计摊销

应付职工薪酬等

期末,应将“其他业务收入”和“其他业务成本”科目余额转入“本年利润”,结转后该科目应无余额。

知识点二、营业税金及附加

包括营业税、消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等

借:营业税金及附加

贷:应交税费——应交营业税、消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等

知识点三、期间费用

(一)管理费用(范围略)

借:管理费用

贷:有关科目

(二)销售费用(范围略)

借:销售费用

贷:有关科目

(三)财务费用(范围略)

借:财务费用

贷:银行存款

应收账款

未确认融资费用等

发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益和现金折扣,会计分录:

借:银行存款

应付账款等

贷:财务费用

期末,应将“销售费用”、“管理费用”和“财务费用”科目余额转入“本年利润”,结转后该科目应无余额。

知识点四、资产减值损失

1、企业发生减值损失时,会计分录:

借:资产减值损失

贷:各项减值准备科目

2、相关资产的价值恢复时,会计分录:

借:各项减值准备科目

贷:资产减值损失

知识点五、公允价值变动损益与投资收益

1、公允价值变动损益

根据有关资产公允价值与其账面价值的差额,借记或贷记资产科目,贷记或借记“公允价值变动损益”

2、投资收益

企业取得投资收益时,应借记有关科目,贷记“投资收益”,发生投资损失时,作相反的账务处理。

期末,应将“公允价值变动损益”和“投资收益”科目余额转入“本年利润”,结转后该科目应无余额。

知识点六、营业外收支

1、营业外收入

是指企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入。包括:处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。

2、营业外支出

是指企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出。包括:处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。

知识点七、本年利润的结转

1、期末结转各项收益

借:主营业务收入/其他业务收入

投资收益/公允价值变动损益

营业外收入等科目

贷:本年利润

2、期末结转各项费用损失

借:本年利润

贷:主营业务成本/营业税金及附加/其他业务成本

销售费用/管理费用/财务费用/资产减值损失

营业外支出/所得税费用等科目

3、年终,结转净利润记入“利润分配----未分配利润”

借:本年利润

贷:利润分配—未分配利润

第三节 所得税费用

知识点一、税前会计利润和应税所得额

会计利润是根据会计准则核算得到的,而应税所得额是根据税法规定核算得到的,两者的差异是由于我国税法和会计准则的核算差异导致的:

1、对企业收支口径的规定不同

2、对确认企业的收入、费用时间规定不同

知识点二、所得税费用

所得税费用的确认采用资产负债表债务法,既要确认当期所得税费用,也要确认递延所得税费用

(一)当期所得税费用

(二)递延所得税费用——由于暂时性差异的发生或转回而确认的所得税费用

2、递延所得税资产和递延所得税负债

(1)递延所得税负债:由应纳税暂时性差异导致

(2)递延所得税资产:由可抵扣暂性差异导致

第四节 利润分配

知识点一、利润分配顺序

弥补亏损

提取法定和任意公积

向投资者分配利润或股利

转作资本或股本的利润或普通股股利

知识点二、利润分配的核算

1、用盈余公积弥补亏损

借:盈余公积

贷:利润分配——盈余公积补亏

2、年内提取盈余公积、分配现金股利或利润

借:利润分配——提取法定盈余公积、任意盈余公积

贷:盈余公积——提取法定盈余公积、任意盈余公积

借:利润分配—应付股利或利润

贷:应付股利

3、分配股票股利转增资本

借:利润分配——转作股本的股利

贷:股本

资本公积

4、利润结转

(1)实现了净利润

借:本年利润

贷:利润分配——未分配利润

(2)发生亏损

借:利润分配——未分配利润

贷:本年利润

“利润分配——未分配利润”科目借方如有余额反映未弥补的亏损,贷方如有余额反映未分配的利润。


第九章 财务报告

第一节 财务报告概述

知识点一、财务报告构成

资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注

知识点二、编制基本要求(略)

第二节 资产负债表

知识点一、资产负债表的结构

反映企业在某一特定日期财务状况的报表。

资产负债表是按“资产=负债+所有者权益”的会计等式设计的

知识点二、资产负债表的编制

资产负债表各项目期末余额的填列方法:

1、根据相应总账科目的期末余额直接填列

2、根据相应总账科目期末余额计算填列

3、根据有关明细科目的余额计算填列

第三节 利润表

知识点一、利润表的结构

反映企业一定会计期间经营成果的报表。利润表是按利润的形成过程设计的。

知识点二、利润表的编制(略)

(2013初)下列各项中,不影响企业利润总额的是:

A.管理费用B.营业外收入C.所得税费用D.公允价值变动收益

【答案】C

【解析】根据利润表,所得税费用会对净利润产生影响,不影响企业的利润总额。选项C正确。

第四节 所有者权益变动表

反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。

变动表各项目应根据所有者权益各相应科目的发生额分析填列。(P368表9-3)

第五节 现金流量表(中级要求)

知识点一、现金流量的分类

关注各现金流量项目的组成

1、经营活动产生的现金流量

2、投资活动产生的现金流量

3、筹资活动产生的现金流量

知识点二、现金流量表的编制方法

(一)经营活动产生的现金流量项目的编制方法:

1、现金流量表——直接法

2、现金流量表附注——间接法

(二)投资活动和筹资活动产生的现金流量项目的编制方法:按相关账户的实际发生额分析填列

第六节 资产负债表日后事项(中级要求)

知识点一、调整事项

(一)调整事项的主要内容

1、资产负债表日后诉讼案件结案,法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务,需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债,或确认一项新负债。

2、资产负债表日后取得确凿证据,表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。

3、资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。

4、资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。

(二)调整事项的账务处理

1、影响损益的事项,通过“以前年度损益调整”科目核算。

2、涉及利润分配的事项,直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。

3、不涉及损益和利润分配事项的,调整相关科目。

知识点二、非调整事项

非调整事项内容包括:

(1)资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。

(2)资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。

(3)资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。

(4)资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。

(5)资产负债表日后资本公积转增资本。

(6)资产负债表日后发生巨额亏损。

(7)资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。

第七节 财务报表附注(中级要求)

知识点一、会计政策变更

(一)会计政策变更条件

1、满足下列条件之一的,可以变更会计政策:

(1)法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更;

(2)会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。

2、下列各项不属于会计政策变更:

(1)本期发生的交易或者事项与以前相比,具有本质差别而采用新的会计政策;

(2)对初次发生的或不重要的的交易或者事项采用新的会计政策。

(二)会计政策变更处理方法

1、会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的应采用追溯调整法处理。

2、无法确定会计政策变更对以前各期累积影响数的,应采用未来适用法处理。

知识点二、会计估计变更

会计估计变更采用未来适用法处理

企业难以区分某项会计变更属于会计政策变更还是会计估计变更时,应将其作为会计估计变更处理。

知识点三、前期差错更正

前期差错内容:计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响、存货和固定资产盘盈等。前期差错更正处理方法采用追溯重述法和未来适用法

第十章 合并财务报表

第一节 合并财务报表概述

知识点一、合并财务报表的性质

合并报表至少包括以下几个组成部分:合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量、合并所有者权益(或股东权益)变动表、附注

知识点二、合并财务报表的合并范围

合并财务报表的合并范围应以控制为基础来确定。合并范围:

1、母公司直接或通过子公司间接拥有其半数以上表决权的被投资企业

2、满足下列条件之一的被母公司控制的其他被投资企业

(1)通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议,持有该被投资企业半数以上表决权;

(2)根据章程或协议,有权控制企业的财务和经营政策;

(3)有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员;

(4)在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。

知识点三、合并财务报表的合并程序

合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报告为基础,按照权益法调整对子公司的长期股权投资,统一子公司的会计政策和会计期间,由母公司编制。

第二节 内部投资业务的抵销处理

知识点一、同一控制下内部投资业务的抵销处理

(一)对全资子公司投资的抵销处理

1、母公司长期股权投资与合并时子公司所有者权益的抵销处理

2、母公司收到子公司分派现金股利的抵销处理

(1)母公司未将子公司实现的净利润确认为投资收益,不需抵销处理

(2)母公司收到当期子公司分派的现金股利并确认为投资收益

(3)母公司收到的以后期间子公司分派现金股利,合并报表时,应对期初未分配利润进行抵销。

(二)对非全资子公司投资的抵销处理

知识点二、非同一控制下内部投资业务的抵销处理

(一)子公司个别财务报告的调整

(二)母公司合并财务报表的编制

第三节 内部债权债务的抵销处理

知识点一、内部债权、债务项目的抵销处理

内部债权、债务项目:应收账款与应付账款;应收票据与应付票据;预付账款与预收账款;应收股利与应付股利;其他应收款与其他应付款。

账务处理:按内部债权、债务本期的账面余额,借记“应付票据”、“应付账款”、“预收账款”等科目,贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”等科目

知识点二、内部应收账款计提的坏账准备的抵销

1、本期内部应收账款计提的坏账准备的抵销

(1)本期内部应收账款余额增加

(2)本期内部应收账款余额减少

2、前期内部应收账款计提的坏账准备的抵销

按前期抵销的内部应收账款坏帐准备的数额调整期初未分配利润

第四节 内部购销业务的抵销处理

知识点一、本期内部购销商品的抵销处理

1、本期内部购入商品本期全部对外销售

2、本期内部购入商品本期全部(或部分)未对外销售

知识点二、前期内部购销商品的抵销处理

1、前期内部购入商品本期全部对外销售

2、前期内部购入商品本期全部未对外销售

3、前期内部购入商品本期部分对外销售

知识点三、内部购入商品形成存货计提跌价准备的抵销处理

1、当期计提

2、前期计提

知识点四、内部购入商品用作固定资产的抵销处理

1、本期内部购入商品用作固定资产的抵销处理

2、前期内部购入商品用作固定资产在本期的抵销处理

知识点五、内部购入商品形成固定资产计提减值准备的抵销处理

1、当期固定资产计提减值准备的抵销处理

2、前期固定资产计提减值准备的抵销处理

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