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2018年中级审计师考试《审计理论与实务》章节要点汇总(部分二1-3章)

文章发布:2018-08-09 来自:育德会计培训

第二部分 企业财务审计

第一章 销售与收款循环审计

内容与重点

一、业务循环性质。销售与收款循环中的主要内部控制措施;销售与收款循环中的主要文件。

二、业务循环内部控制测评和审计目标。销售与收款循环的审计目标。

三、营业收入审计。营业收入审计的方法与内容。

四、应收款项和其他相关账户审计。应收账款审计的方法与内容。

第一节 本业务循环性质

考点一、业务循环综述

业务循环流程(2008、2012、2013年考点)赊销方式下,销售与收款业务流程:

1、处理客户订货;2、批准赊销;3、发运商品;4、向客户开出帐单并登记销货业务;5、定期对账和催收帐款;6、收取货款并记录现金、银行存款收入;7、审批销售退回与折扣;8、注销坏账;9、提取坏帐准备

考点二、业务循环中的主要文件

(2004、2009-2012、2014年考点)

销售与收款循环审计涉及的重要凭证和记录:

1、客户订货单;2、销售单;3、销货合同;4、发运凭证;5、销货发票;6、贷项通知单;7、销货日记帐或明细帐;8、销售退回及折让日记帐或明细帐;9、汇款通知书;10、现金和银行存款日记账;11、坏帐审批表;12、应收账款账龄分析表;13.应收帐款明细帐;14、收款凭证;15、客户对帐单;16.转账凭证

考点三、业务循环中的内部控制

1、职责分工(略) (2009、2011、2013、2014年考点)

2、信息传递程序控制

3、实物控制 (2007、2010、2012年考点)

4、定期寄出对账单 (2011年考点)

第二节 业务循环内部控制测评和审计目标

考点一、业务循环内部控制测评

(2005、2007、2012、2014年考点)

1、了解并描述该循环的内部控制

2、检查不相容职责的划分

(1)走访、观察信用部门与应收款账务处理部门是否独立,或分别由不同的人员负责

(2)抽查销售退回或折让发票.查看其所签批准人是否为业务记录以外的人员

(3)了解应收款项账簿记录人员与出纳员的职责分工。

3、测试制度执行情况——发票制度、发货制度、结算制度

4、审查销售合同

5、观察对帐单是否按期寄出

6、审查有关凭证上内部核查的标记

7、抽查账龄分析表

8、审查销货折扣与收款的合理性

9、审核坏帐损失的帐簿记录及相应的手续

10、评价该循环内部控制

考点二、审计目标

1、营业收入的审计目标(2009年考点)

(1)证实营业收入的真实性

(2)证实营业收入计价与分类正确性

(3)证实营业收入的完整性

(4)确定营业收入已按企业会计准则规定在财务报表中做恰当的列示及披露

2、应收款项的审计目标(2010年考点)

(1)证实应收款项的真实性

(2)证实应收款项计价与分类的正确性

(3)证实销售退回、折让与折扣的合法性

(4)证实应收款项纪录截至期的正确性

(5)确认坏账损失的真实性

(6)证实应收款项过账和汇总正确性

第三节 主营业务收入审计

考点一、运用分析方法及监盘方法检查营业收入完整性

分析方法:比率分析;趋势分析;合理性测试;监盘法 (2005、2009年考点)

考点二、验证主营业务收入入账正确性

1、索取产品出库存根、销售发票副本和各种收入明细账,相互核对,检查有无混淆营业收入与其它营业收入、营业外收入界限的现象。

2、审阅一定数量的产品发运单、销售发票副本、各种结算单据、有关明细账以及大型产品的生产进度表,核实企业是否遵循了权责发生制原则,并根据生产经营与结算方式的不同特点,真实完整地计入营业收入、结转营业成本。

考点三、核查主营业务收入真实性和账务处理正确性

(2004、2007、2009-2014年考点)

1、发票和销货合同的审查

2、营业收入记帐正确性的审查

(1)以现金或支票结算方式销售产品; (2)以分期付款方式销售产品; (3)以商业汇票结算方式销售产品。

3、核实营业收入交易的截止期

截止期核实在收入、存货、对外投资、期间费用、货币资金等审查中被广泛应用。

审计中注意关键日期:发票开具日期、记账日期、发货日期,这三个日期在同一会计期间表明了记录是正确的。

对营业收入截止期审查有三条线索:

(1)审查时可从明细账为起点追查决算日前后会计凭证;

(2)从决算日前后销售发票为起点追查发运单和明细账;

(3)从发运单为起点追查销售发票和明细账。

考点四、审查销售退回、折让及折扣

1、销售退回的审查(2008、2012年考点)

(1)审查销售退回原因的合理性

(2)审查销售退回帐务处理的正确性

通过营业收入明细帐与退货凭证、退货入库凭证核对存在退货凭证,而营业收入明细帐中未予以记录——虚增营业收入

营业收入明细帐中有销货退回的记录,而无相关退货的原始凭证——隐匿营业收入

关注“营业收入明细帐、营业成本明细帐、产成品明细帐”等有关帐目,并进行核对。

2、销售折让与折扣的审查

(1)销售折让、折扣业务的真实性——检查其审核手续的完备性

(2)折让、折扣比例的合理性——是否符合有关规定

(3)折让、折扣业务帐户处理的及时性和正确性——会计处理的正确性

第四节 应收款项和其他相关账户审计

考点一、应收账款的审查

1、取得应收帐款明细表

2、运用分析性方法加以分析(2009年考点)

3、函证应收帐款 (2005、2006、2008-2014年考点)

4、分析询证函及应收帐款余额(2006、2008、2010、2014年考点)

5、取得或编制应收账款账龄分析表——确定应收帐款的可实现价值(2007年考点)

6、审查坏账准备的提取与使用(2006年考点)

7、审查应收账款账务处理的正确性

8、审查应收账款在会计报表上披露的正确性

考点二、应收票据的审查

1、取得应收票据明细表

2、监盘库存应收票据

3、函证应收票据

4、审查应收票据发生和收回

5、审查票据贴现

6、分析评价应收票据可兑现程度

7、审查应收票据在会计报表中披露正确性

考点三、应交税费的审查

1、取得或编制应交税费明细表

2、审查纳税范围、计税依据

3、审查增值税

4、审查消费税

5、审查营业税

6、审查城市维护建设税

7、审查其他应交款

8、审查营业税金及附加

考点四、其他相关账户的审查

1、审查预收账款

2、审查营业成本与销售费用

3、审查其他业务收支

(2012初)下列各项内部控制措施中,属于销售与收款业务循环中实物控制的是:

A.由专人负责保管应收票据

B.定期编制并向客户寄送对账单

C.客户赊销限额经授权批准

D.对销售业务定期进行内部检查

答案A

(2013中)为了核实主营业务收入交易的截止期,审计人员应当实施的程序是:

A.检查决算日当天的所有销售记录

B.分析当年销售收入与销售成本之间的关系是否正常

C.取得或编制主营业务收入明细表并复核其正确性

D.检查决算日前后一段时间的销售记录

【解析】截止期是指检查决算日前后一周或十天的有关的收入记录,核对、比较有关的发票、运单以及收据,确认收入的截止期是否正确。

【答案】D

(2014初)下列关于应收账款函证的表述,正确的有:

A.函证过程应由审计人员控制

B.回函可由被审计单位代收

C.函证可以证实客户是否存在

D.函证可以证实应收账款是否真实

E.函证汇总分析表应由审计人员编制

【答案】ACDE

第二章 采购与付款循环审计

内容与重点

1.业务循环性质。采购与付款循环主要内部控制措施和主要文件

2.业务循环内部控制测评和审计目标。采购与付款循环内部控制测评和审计目标

3.应付款项审计。应付款项审计的方法与内容

4.固定资产审计。固定资产审计的方法与内容

第一节 本业务循环的性质

知识点一、业务循环综述

典型采购与付款循环的主要过程:

1、处理请购单;

2、编制订购单;

3、验收商品和业务;

4、确认债务;

5、处理和记录价款的支付

知识点二、业务循环中的主要文件

采购与付款业务循环过程涉及的主要凭证和记录:

请购单;订购单;订货合同;验收单;卖方发票;

退货或折让通知单;付款凭单;支票;采购日记账;

现金和银行存款日记账;材料采购明细账和总账;

原材料、包装物、低值易耗品明细账和总账;

应付账款明细账和总账;应付票据明细账和备查簿;

预付账款明细账和总账;卖方对账单。

例题:(2011初)在采购与付款业务循环中,可以由生产或使用部门填写的文件是:

a.订购单

b.验收单

c.请购单

d.付款凭单

答案:c

例题:(2013中)下列各项中,正确反映了采购与付款循环主要文件生成顺序的是:

a.请购单—订购单—订货合同—验收单—付款凭单

b.订货合同—请购单—验收单—付款凭单—购单

c.请购单—验收单—订货合同—订购单付款凭单

d.付款凭单—请购单—验收单—订购单—订货合同

【答案】a

知识点三、业务循环中的内部控制

1、职责分工

(1)提出采购申请与批准采购申请相互独立—— 加强对采购的控制

(2)批准请购与采购部门相互独立—— 加强对采购物资数量和质量的控制

例题:(2008中)审计人员在被审计单位采购与付款循环的职责分工时,发现批准请购与采购职责未能相互分离,这种情况可能导致:

a.采购部门购入过量或不必要的物资

b.未按实际收到的商品数额登记入账

c.应付款记录不正确

d.未及时向特定债权人支付货款

答案:a

(3)采购审批、合同签字、合同审核相互独立——防止虚列支出

(4)验收部门与财会部门相互独立——保证购入货物数额真实性

(5)应付账款记账员不能接触现金、有价证券和其他资产——保证应付款项记录的真实性和正确性

(6)内部检查与相关的执行和记录工作相互独立——保证内部检查的独立性和有效性

例题:(2009初)被审计单位采购与付款循环的下列措施中,最有利于预防员工贪污、挪用资金的是:

a.由不同人员记录应付账款和应付票据的总账和明细账

b.建立付款审批制度

c.由不同人员记录应付款和应收票据的总账与明细账

d.货款到期立即支付

答案:b

2、信息传递程序控制

授权程序;文件和记录的使用;独立检查

3、实物控制

(1)加强对已验收入库的商品的实物控制,限制非授权人员接近存货

(2)限制非授权人员接近各种记录和文件,防止伪造和篡改会计资料

(2014初)下列各项中,违反采购与付款循环内部控制要求的是:

a.验收单预先连续编号

b.定期与供应商核对往来款项

c.采购部门提出采购申请

d.对卖方发票、验收单、订购单、请购单进行内部检查

答案:c

例题:(2013中)下列各项中,属于采购与付款循环职责分工控制的有:

a.企业内部建立采购审批制度

b.签发支票要经过被授权人的签字批准

c.出纳员不负责登记应付账款明细账

d.限制未经授权的人员接近存货

e.货物的验收由验收部门独立完成

【答案】ce【解析】选项a、选项b属于信息传递控制;选项d,属于实物控制;

例题:(2013初)在采购与付款循环中,下列各组凭证通常都需要连续编号的是:

a.付款凭单和验收单

b.订购单和请购单

c.验收单和请购单

d.请购单和付款凭单

【答案】a

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