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2018中级审计师考试《审计专业相关知识》章节要点汇总(部分三1-4章)

文章发布:2018-08-05 来自:育德会计培训

第三部分 企业财务会计

第一章 概述

知识点一 会计目标与会计要素

(一)会计目标

1、为会计信息使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的重要信息

2、反映企业管理层受托责任的履行情况

3、为会计信息使用者进行经济决策提供参考

(二)会计要素

1、资产负债表要素:资产、负债、所有者权益——反映企业财务状况

2、利润表要素:收入、费用、利润——反映企业经营成果

知识点二 会计核算的基本前提

即会计基本假设,指会计人员根据长期的会计实践对各种会计环境作出的公认的合理判断。

会计核算的基本前提包括:会计主体;持续经营;会计分期;货币计量;权责发生制

知识点三 会计信息质量要求

要求:客观性、相关性、可比性、及时性、明晰性、重要性、谨慎性、实质重于形式

例题:(2013中)企业不应低估负债或费用、高估资产或

收益,体现的会计信息质量要求是:

A.重要性 B.谨慎性

C.可理解性 D.实质重于形式

【答案】B

知识点四、会计计量

会计计量属性: 历史成本、 重置成本、 可变现净值、 现值、 公允价值

例题:(2014初)下列各项中,属于我国《企业会计准则》界定的会计计量属性有:

A.历史成本 B.重置成本 C.公允价值

D.变动成本 E.可变现净值

答案ABCE

第二章 流动资产

第一节 货币资金

知识点一、库存现金

建立健全现金账目,设置现金总分类账户和现金日记账,做到账目日清日结,账款相符。

现金日常收支管理主要内容:

1、现金日清日结送存银行;

2、企业不得直接坐支现金;

3、从银行提现要注明用途;

4、特殊情况必须使用现金的须经银行审核。

知识点二、银行存款

(一)银行存款开户管理

1、基本存款户——日常结算和现金支取账户,企业工资、奖金

2、一般存款户——转账结算与现金缴存,不得支取现金

3、临时存款户——满足临时业务需要

4、专用存款户——满足特定用途

(二)银行结算方式的种类

1、银行汇票——用于转账和用于支取现金,提示付款期限为自出票日起1个月

2、商业汇票——商业承兑汇票和银行承兑汇票,付款期限最长不超过6个月

3、汇兑——信汇和电汇

4、托收承付——委托银行向异地付款人收取款项,付款人承认付款

5、委托收款——委托银行向同城或异地付款人收取款项

6、支票——提示付款期限为自出票日起10日内

7、信用卡——不得交存和支取现金,不得用于10万元以上的交易结算

(三)银行存款核对

核对内容:“银行存款日记账”和“银行存款总账”;“银行存款日记账”与银行开出的银行存款对账单;针对未达账项编制“银行存款余额调节表”,对企业和银行各自提供的银行存款的余额进行调整。

知识点三、其他货币资金

(一)核算的范围:外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款。

(二)会计分录

办理时:借记“其他货币资金”,贷记“银行存款”

使用时:借记“在途物资”、“原材料”、“库存商品”、“应交税费——应交增值税(进项税金)”等科目,贷记“其他货币资金”科目

第二节 交易性金融资产

知识点一 概述

企业为近期内出售而持有的、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产——股票、债券、基金和权证等。

核算:设置“交易性金融资产”科目,并按交易性金融资产与品种,分别按“成本”、“公允价值变动”设置明细账进行核算。

知识点二、交易性金融资产的取得

取得时,按交易性金融资产的公允价值,会计分录:

借:交易性金融资产----成本(按公允价值)

投资收益(交易费用)

应收股利

应收利息

贷:银行存款等

知识点三、交易性金融资产持有期间收到的股利和利息

(一)对于收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息,直接冲减债权。会计分录:

借:银行存款

贷:应收股利

应收利息

(二)在持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息

会计分录:

借:应收股利

应收利息

贷:投资收益

收到后:借:银行存款

贷:应收股利/应收利息

知识点四、交易性金融资产的期末计价

在资产负债表日按当日各项交易性金融资产的公允价值计价,对其账面价值进行调整。

1、若交易性金融资产公允价值高于账面价值,其差额的会计分录

借:交易性金融资产----公允价值变动

贷:公允价值变动损益

2、若交易性金融资产公允价值低于账面价值,应按其差额的会计分录

借:公允价值变动损益

贷:交易性金融资产----公允价值变动

知识点五、交易性金融资产的出售

会计分录:

借:银行存款等

贷:交易性金融资产----成本

贷记或借记“交易性金融资产——公允价值变动”

根据其差额贷记或借记“投资收益”

第三节 应收及预付款项

知识点一、应收票据核算

(一)销货取得商业汇票

会计分录:

借:应收票据

贷:主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)等科目

(二)应收票据到期

1.汇票到期,付款人支付票据款。

会计分录:

借:银行存款

贷:应收票据

2.若汇票到期,付款方无法支付,转作应收账款

会计分录:

借:应收账款

贷:应收票据

(三)应收票据贴现的核算

贴现金额的计算

1、不带追索权的商业汇票贴现

会计分录:

借:银行存款

财务费用

贷:应收票据

2、带追索权的商业汇票贴现

借:银行存款

财务费用

贷:短期借款

汇票到期,付款人支付票据款,则会计分录:

借:短期借款

贷:应收票据

3、带追索权的汇票到期,付款人无力支付票据款,则会计分录:

借:短期借款

贷:银行存款

同时 借:应收账款

贷:应收票据

知识点二、应收账款

(一)应收账款的入账金额

通常情况下,应收账款按实际发生的交易额入账,在有折扣情况下,实际交易额为扣除商业折扣但未扣除现金折扣的金额。

1、商业折扣----为了促销,存在商业折扣的情况下,企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。

2、现金折扣----为及早收回赊销款。总价法下,应收账款入账应按未扣除现金折扣前的

(二)应收账款的核算

1、取得应收账款的会计分录:

借:应收账款

贷:主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

2、实际收到款项的会计分录

借:银行存款

财务费用(现金折扣)

贷:应收账款

(三)坏账的核算

1、坏账确认的条件

债务人死亡或破产,以其遗产或破产财产清偿后人无法收回,或债务人长时间(一般为3年以上)不能清偿债务,并有充分证据表明以后人无法收回或收回可能性极小。

2、坏账损失核算方法

设置“坏账准备”科目。根据我国会计准则,应计提坏账准备的范围主要包括应收账款和其他应收账款等。

坏账准备金的计算方法:

(1)应收款项余额百分比法——按应收款项余额一定比例计提坏账准备的方法

(2)账龄分析法——不同账龄的应收款项采用不同的比例计提坏账准备的方法

3、坏账账务处理

(1)提取准备金时

借:资产减值损失

贷:坏账准备

(2)确认并转销坏账时

借:坏账准备

贷:应收账款/其他应收款

(3)已转销的坏账又收回时

借:应收账款/其他应收款

贷:坏账准备

借:银行存款

贷:应收账款/其他应收款

(4)以后期间计提坏账准备时,估计的坏账损失金额大于尚未转销的坏账准备余额,应补提其差额。会计分录:

借:资产减值损失

贷:坏账准备

(5)以后期间计提坏账准备时,估计的坏账损失金额小于尚未转销的坏账准备余额,应按其差额冲减坏账准备。会计分录:

借:坏账准备

贷:资产减值损失

(2010初)在采用备抵法核算应收账款坏账损失时,企业转销坏账应借记的会计科目是:

A.营业外支出

B.管理费用

C.资产减值损失

D.坏账准备

答案:D

知识点三、预付账款的核算

单独设置“预付账款”科目进行核算。

(一)预付款项时,会计分录:

借:预付账款

贷:银行存款

(二)收到所购物资时,会计分录:

借:原材料

库存商品

应交税费——应交增值税(进项税额)等科目

贷:预付账款

预付账款业务较少的企业,可以不设“预付账款”科目,将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。

知识点四、其他应收款

除应收票据、应收账款和预付账款以外的其他应收、暂付款项。

包括各种赔款、罚款;应收的包装物租金;存出的保证金;应向职工收取的各种垫付款项。

第四节 存货

知识点一 存货的取得

(一)存货取得的计价

1、外购存货计价——购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

2、自产的存货——采购成本、加工成本和其他成本

3、投资者投入的存货——合同/协议约定的价值,但价值不公允除外

4、盘盈的存货——公允价值

(二)存货取得的核算

1、外购存货,发票账单已到且存货入库,会计分录:

借:原材料

库存商品

应交税费——应交增值税(进项税额)等科目

贷:银行存款

2、外购存货,发票账单已到但尚未入库,会计分录:

借:在途物资

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷:银行存款

3、存货已入库但发票账单未到,应于月末办理暂估价入库手续。

借:原材料

库存商品等科目

贷:应付账款

在下月1日冲销,以红字借记“原材料”、“库存商品”等科目,贷记“应付账款”科目。

知识点二 存货的发出

(一)存货发出的计价

存货发出的计价方法有先进先出法 、移动加权平均法、月末一次加权平均法、个别计价法

(二)存货发出的核算

1、直接用于产品生产的,会计分录:

借:生产成本

贷:原材料

2、生产车间一般耗用的,会计分录:

借:制造费用

贷:原材料

3、管理部门耗用的,会计分录:

借:管理费用

贷:原材料

(一)存货期末价值的计量

我国会计准则规定,存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法

1、产成品、商品等直接用于出售的存货可变现净值的确定:存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税金。

2、用于生产的材料、在产品或自制半成品等需要经过加工的存货可变现净值的确定:

以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税金。

(二)存货跌价准备的核算

存货的可变现净值低于其成本,应计提存货跌价准备。

1、计提存货跌价准备时,会计分录:

借:资产减值准备——计提的存货跌价准备

贷:存货跌价准备

2、存货跌价准备金转回,会计分录:

借:存货跌价准备

贷:资产减值准备——计提的存货跌价准备

知识点四、存货清查

(一)存货盘盈

1、部门审批前,按同类物资的市场价格,会计分录:

借:原材料/库存商品等

贷:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

2、部门审批后,将“待处理财产损溢──待处理流动资产损溢”科目转入其他有关科目,冲减当期的管理费用,会计分录:

借:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

贷:管理费用

(二)存货盘亏或损毁

1、部门审批前,会计分录:

借:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

贷:原材料/库存商品等

应交税金──应交增值税(进项税额转出)

2、部门审批后

(1)对于盘亏、毁损的存货,按残料价值和应收赔偿款,会计分录:

借:原材料/其他应收款

贷:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

(2)对于非常损失,会计分录:

借:营业外支出──非常损失

贷:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

(3)对于一般经营损失,经批准后记入“管理费用科目”

借:管理费用

贷:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

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