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如何借鉴审计师思路去做银行授信尽职调查?

文章发布:2018-07-23 来自:育德会计培训

按银监会《商业银行授信工作尽职调查指引》,尽职调查是业务受理、风险分析、授信决策三个环节共同的事情,各环节都有自己的责任。如果我们的风险关口能够前移,如果第三方的审计评估报告值得信任,那么授信的报批和审查会顺畅和快捷许多。之所以可以借鉴审计思路,是小编认为尽职调查与审计有相通之处:

其一,审计强调保持“合理怀疑”的态度,而银行授信尽职调查面对的数据,常常也是鱼龙混杂,真假不一,需要我们保持合理怀疑的态度;

其二,审计工作主要思路有两点:一是进行跟踪核实,即从表至账,再至证;二是看各种数据间的勾稽关系。而银行授信尽职调查要对客户数据的真实性、有效性、完整性进行分析。可以借鉴审计工作的思路。

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在报表的核实方面,审计规范是要做到“帐、表、证”相符。由于时间、精力所限,目前银行还只能尽量做到“报表、帐套验证相符”。当然,如果通过其他维度的验证,对帐套也产生疑问,就有必要再进行追索,从帐至证,简单抽取,进行凭证验证。

在现场核实时,要求导出科目余额表,到三级科目明细,且要求上年度年初至年末,本年度年初至期末,不仅看到时点数,且看到发生数。同时导出6个往来账款辅助账。

在报表与帐套验证、核对的基础上,再结合其他核实方法进行验证。以下从主要核实参数的角度进行说明:

一、收入

在报表、帐套验证后,再核实纳税信息,纳税信息除取得增值税纳税申报表、所得税纳税申报表外,还需现场进税控系统,统计开票信息,将各月开票收入加总,验证纳税申报表销项收入的真实性,因为实践中发现有的企业提供的纳税申报表是假的。

报表、帐套、纳税信息的相互验证中,实务中主要存在下述两种情况:

第一种,三个信息完全相符;

第二种,报表收入大于帐套收入,帐套收入与增值税销项收入相符。在民营企业中较普遍,即:帐套是面对税务的帐套,可以认可;但报表存在虚增或者存在帐外销售(个人账销售)两种可能,因此需进一步验证。要求企业务必提供帐外销售的证明材料。现场看到的帐外部分,往往有纸质个人帐,或单独电脑、单独帐套,我在实践中,简要从帐套抽取到凭证,同时索取个人账流水验证(注:由于目前银票结算占比大,对手中的银票也验证)。

对于个人账占比较大的企业,通过已授信客户的贷后跟踪看,难以跟踪其资金用途,包括授信资金的用途,因此,对于此类客户建议谨慎介入。

二、产量

对于产量数据,之前客户经理往往是直接与企业要一个统计数据,效力较差,应该现场取得第一手数据。比如某焦煤企业的焦炭产量,我是通过至焦化厂中控室日统计本上的数据进行验证;原煤产量是通过磅房系统进行验证。对于有色矿,我们会核算其与承包队的结算单据,因为根据承包合同,按提升量、掘进米数定价,因此结算单据上有相关数据;当然,有的企业也存在结算单据也是虚造出的,有必要再核实到银行流水的支出项。

另外,存在对外承包的,现场要求与承包方的负责人见面,除了解目前产量,也可了解到对后期产量的判断,持续性如何,矿下可采条件如何等。比如,某客户调查时,承包方对后期产量所述比企业方所述保守,但对产量稳定性较有信心。

三、成本

对于成本数据,包括成本明细,之前客户经理习惯于直接拿银行模板给企业填,因此也需要核实。

在成本核实方面,我一方面是遵循制度要求、模板要求,针对细项索取资料;另一方面是自己个性化的方面,就是还是利用帐套数据。

目前,本地区企业的帐套往往是纳税帐套,因为是纳税,从动机上说,纳税利润尽可能得要少,成本尽可能得核算完整,成本数据相对可信。所以,将帐套数据中的成本数据列出,较企业提供的证明效力更强。比如,客户A给我提供的成本明细,原煤生产成本仅50元\吨,但从帐套数据看,为79元\吨,而且经沟通,预期后续也没有能下调的合适理由,因此认定成本数据为帐套数据。

帐套数据中,可能有一些企业调整的痕迹存在。比如,某煤业客户,虽然是上市公司,但现场导出的“科目余额表”中,发现“生产成本”借方结转至“库存商品”1.7亿元,但“库存商品”结转至“营业成本”仅1.4亿元,同时库存商品存货没有新增,所以有0.3亿元“丢失”。企业回复:审计调整,将成本0.31亿元资本化,调整的理由为巷道开拓,按会计准则可予做资本化,分期摊销。由于信息不对称,此调整是否合适不好判断;且从同业数据的角度,按1.4亿元至吨成本,仅50元\吨多,相对不合理,因此从风险评价的角度,按谨慎原则,我在估算成本时,仍按1.7亿元。

四、往来款项

企业出于不同目的,提供的往来账款的数额、科目明细、主要上下游表均可能存在“修饰”,因此,从帐套数据的验证,更为真实。比如,客户B,放的是项目贷款,在做贷后、看帐套时,发现预付账款中有“XX”,数额也较大,与当时授信审批所述施工方不符,与受托支付对象不符。经进一步了解,大额受托支付后,又转回企业,根据企业安排,再零星支付,因此后续需对包括支付XX的各项支付进行跟踪,搜集资金用途凭证。

另外,关于应收账款的账龄,企业往往都填在一年以内。从帐套数据也能看出应收账款的账龄、可回收性。比如,有的应收账款年初是那个数,年末还是那个数,看发生额也没变动,自然可回收性较差。

五、对于第三方资料

由于我国中介行业自律性较差,违规的处罚成本低,做不到真正的独立、客观,因此第三方数据的合理性我们需进一步判断,包括:财务报表审计报告、抵质押物评估报告、项目可研报告。长沙审计师培训>>>




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