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固定资产审计的多个方面

文章发布:2018-10-30 来自:育德会计培训

   资产的安全完整作为内部控制管理的主要目标之一,但固定资产的审计其实是被大多数审计人员所忽略,得不到应有的重视,甚至可能审计时,在抽样、盘点等方面走马观花,没有进行实质意义上的存在性、所有权及状态等管理情况的分析和存在问题梳理,当然固定资产的管理受不同企业性质的影响,重要性程度是不同,今天主要梳理制造业,也就是重资产企业的固定资产管理,今天结合这段时间对所在公司资产审计的情况,主要是固定资产管理审计的情况与大家分享一下。

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       本人所在公司为制造行业,所以固定资产所占份额较大,在资产的投资、维护、折旧及处置等管理环节需要投入大量的人力、物力,所以即是公司管理的重点,也是审计工作的重点。下面我主要从固定资产的整个使用生命周期为分享逻辑予以一一分享我的审计工作思路和方式方法。

      第一,就是固定资产的投资管理。一个企业资产的投资应该是战略层面的问题,首先审计人员就需要确认固定资产的购置、新建等行为是否得到了统一管理。如果一个组织对固定资产的投资管理不到位,就会形成大量的资产积压、闲置、浪费,甚至会因为决策管理的不到位,形成大量的无效投资,这是固定资产管理的首要审计内容。审计人员就需要确认固定资产投资管理的制度、流程和审计期间新增资产,分析是否全部得到了立项审批管理。

       第二,就是对资产实物管理。首先是确认是否账实相符,这是基础;在账实是否相符的基础上,确认公司盘点管理的频率和效果;然后进行抽样盘点,确认盘亏和盘盈情况,这个两种方法,根据财务帐盘点资产,只能发现盘亏;先盘点实物,再核对财务账面,可以确定盘盈。至于如何盘点,根据实际情况和重要性程度确定;同时,必须对资产异动管理进行管理,尤其是生产车间,会将资产在不同的车间来回借用,导致财务永远不能知道真正的资产在哪里?这就需要强化现场资产实物异动的管理,必须通过相关手续执行。

        第三、就是对资产的有效利用管理。在审计盘点时,要根据固定资产的外观状态,使用时间、保养记录等判断固定资产有效使用情况。一般长期不用的设备或者资产,不进行管理的话,外面尘土包裹,甚至蜘蛛网纵横等情况,同时查看保养记录或者查询使用时间,通过这些手段来确认资产是否得到了有效利用,同时,对资产折旧对产品成本的影响予以关注。同时,资产的有效使用率等相关分析指标。

       第四、固定资产折旧准确性及对成本影响程度的管理。固定资产折旧管理,应严格根据会计准则执行,并及时进行分析,尤其是闲置资产、报废资产未处理账务等情况对成本的影响,这是财务部门也是审计部门在经营审计中,对数据准确性确认中需要考虑的一个环节。

       第五、就是固定资产的维修、改造等方面的管理,其实在会计准则中对费用化和资本化的管理均有明确的要求,这就需要审计人员对维修和技改技措发生的费用进行资本化和费用化管理的分析,以确认资产数据管理的准确性。同时,就需要关注部分公司不合理资本化管理,甚至在长期待摊费用或者往来账挂账的情形,是否合理就需要进行分析和进一步审计确认。

       第六、就是固定资产的处置管理。受管理不规范的影响,存在部分资产已经报废多年,财务账面依旧作为资产管理,且进行折旧计提的情况,这严重导致了账实不符,且影响成本的准确性。这就需要强化财务部门在资产监督管理过程中重要性,一旦财务听之任之,不做细化管理,那么这种情况会大量的存在,甚至会非常严重。

       第七,就是在建工程作为固定资产的前一个管理环节,如何进行有效管理的问题。应该对固定资产立项及开始施工后,所发生的费用等在在建工程进行归集,等完工验收,达到可使用状态后转入固定资产管理,这个会计准则里面有详细的规定。但在现实审计过程中,发现存在资产已经使用多年,但由于发票未到,导致资产长期未进行折旧计提管理等情况,需要审计人员进行一一确认和分析存在的原因。

       第八,那就是与资产相关往来账户的管理,比如预付账款,其他应付款等这些会计科目,因为在一个资产的建设过程中,需要牵扯到资金的预付,质保金,发票及付款管理等各个管理环节,每个环节发生的业务内容都会通过财务科目来管理。在审计过程中,我发现存在预付账款长期挂账,但由于发票为到,长期挂账,一直无法处理的情况;也存在不收取保证金等情况,不同的情况都会存在,就需要审计人员根据方案一一梳理和确定,并提出具有针对性的解决方案。同时,必须关注资产、废旧物资处置的账务处理,是否存在小金库呢?

     以上是我结合审计项目,对固定资产管理进行审计的8个方面,当然还有制度缺失、流程不完善,牵扯到招标管理不到位,施工预算决算粗放、自有房屋资产出租等等各种资产管理问题,这就需要审计人员根据组织的性质,确定侧重点,抓主要矛盾进行固定资产的管理审计。


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