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审计、财务、税法三个角度看货币资金

文章发布:2018-08-10 来自:育德会计培训

货币资金,在会计概念上,按其形态和用途不同可分为包括库存现金、银行存款和其他货币资金。货币资金是企业资金运动的起点和终点,是企业生产经营的先决条件。

曾经接触过一家企业,一个月换了三位财务经理,后来才知道,这家公司的现金流状况较为恶劣,这些接连跳槽、来了就走的“财务经理们”,看到了企业惨烈的现金流状况,拔腿就跑。

《人民的名义》大风厂过桥资金案

《人民的名义》这部电视剧可谓是打破了近年来的电视收视率,网络的发达虽然让大家达不到“万人空巷”,可那段时间,聊天的内容基本离不开这部剧。

正所谓外行看内容,内行看门道。剧中的事例怕早就被财会人分析的“头头是道”了,大风厂蔡成功由于无法按期偿还京州市城市商业银行6000万的年度商业贷款,便以日息千分之4向山水集团高小琴借款5000万用于偿还银行贷款,借款期限是6天,抵押了大风厂全部股权。

随着这笔5000万贷款无法按期还款,山水集团以股权质押的方式取得了大风集团股权,一家企业顷刻间“易主”了。

货币资金,一张银行卡,一个保险柜,在理论上很简单的问题。上面所说的《人民的名义》中的案例,仅仅是电视剧中的人为编排的情节。

然而,在A股这片林子大了什么鸟都有的森林里,上市公司各种与货币资金相关的奇葩故事,让你不服不行!简直就是大写的:服!我都给笑趴下了。

审计学角度

在审计学上,货币资金与销售与收款、采购与付款、生产与存货循环的审计不同,货币资金与多个循环相关,是财务报表审计实务中较为特殊的部分。

我们需要了解货币资金内部控制的程序、了解岗位分工及授权批准、了解库存现金、银行的内部控制……

财务管理角度

在财务管理上,货币资金会表现出机会成本、管理成本、短缺成本等特点,因而如何控制好企业的货币资金数量,以最合适的货币资金持有量为股东带来财富最大化效应,是一个需要经验和专业技术的活。我们至少需要知道货币资金的管理基本有成本模式、存货模式和随机模式……

税法角度

在税法上,需要用货币资金来纳税。

也许这样都太过字面,不过到现实中去看看,这“资金”是怎么个情况?

酒鬼酒1亿元货币资金神奇失踪案

2014年1月27日,酒鬼酒股份有限公司发布一则重磅公告,其全资子公司酒鬼酒供销有限责任公司在中国农业银行杭州分行华丰路支行的1亿元存款被他人分三笔全部转走,账户余额仅1176.03元,公司于1月10日已报案。

酒鬼酒股份有限公司主营业务为生产、销售曲酒系列产品。 2012年12月,中央出台了改进工作作风的八项规定。

中央八项规定出台以来,全国不少地方下发了“禁酒令”,受此影响,行业整体处于调整期,2013年酒鬼酒的营业收入较去年大幅下滑,企业开始寻求新的销货方式。

此时,存款买酒的销售模式以高回报率的特点吸引到许多酒业公司的注意。

其具体业务模式为:销售酒类的企业先将资金存于银行,再通过某些手段转移给别的企业使用,同时使用资金的企业需要购买该酒企的酒以及支付给酒企一定的利息,但是企业须承诺在一定时间内不动用该笔存款资金。

因此对于酒企而言,此种销售方式相当于投资了一笔定期理财。然而这种销售模式必然存在其固有的风险。

我国法律禁止企业之间的民间借贷,在本案例中,与酒鬼酒签订存款销酒的罗某实质上担当了中间人的角色,酒鬼酒的亿元资金最终被其“转移”给寿某使用,寿某须同时支付给酒鬼酒公司以及罗某利息。

根据事后法院的判决书,我们发现,有三份协议与本案起因有关:

第一份协议

第一份协议是寿满江与陈沛铭2013年11月4日签订的《合作协议》,协议显示,甲方被告陈沛铭,乙方被告寿满江。甲方负责找银行,乙方负责找资金。协议书中提到需要找的银行后来定为农行杭州华丰路支行,该网点原负责人为方振。

第二份协议

第二份协议是2013年10月被告人罗光的南京金亚樽酒业有限公司与酒鬼酒供销公司总经理郝刚达成的“异地存款销酒”协议。《协议书》的最终版本确认,酒鬼酒公司需按照罗光要求,在农业银行杭州华丰路支行开户并存活期资金一个亿。作为条件,罗光需共支付定活息差和存贷息差645万元,同时购买600万元的酒鬼酒。

第三份协议

第三份协议是罗光与“贴息方”寿满江签署的《一年企业存款协议书》,协议约定罗光安排酒鬼酒一亿元在农业银行杭州分行华丰路网点存一年,并约定不质押、不转让、不开通短信提示等银行服务,寿满江贴19.4%的利息。

最终寿满江等被告人为了盗取酒鬼酒供销公司印章,以达到将资金转出的目的,在陪酒鬼酒公司财务人员赵岚在杭州游玩西湖时,趁机盗盖印章。

随后以酒鬼酒供销公司名义,购买金融凭证,填写虚假内容,在金融凭证上加盖了盗取的酒鬼酒印章,使用伪造的金融凭证将酒鬼酒供销公司1亿元转出。

酒鬼酒,选择开户的地点农行杭州分行华丰路支行,是一个处于城乡结合部的规模很小的支行,而公司在杭州也并无重大客户,同时在存入亿元资金后,并未接受支付密码器,也未开通短信通知,这就导致公司无法随时知悉该笔款项的实际状况,这是从银行开户中暴露出来的缺陷。

在印章管理方面,公司重要印章的保管和使用也存在较多漏洞,例如法人代表夏心国称公章不在公司,财务人员将整套公章带出却未能做到妥善保管,说明酒鬼酒公司资金管控的内部控制存在较多问题,同时管理层内部可能存在舞弊风险。

穷到账上只剩下53元的ST华泽

有这样一家奇葩公司,它的账面上穷的只剩下53元现金。这家公司就是传说中A股最穷的公司ST华泽。

(资料来源于2017年度报告)

ST华泽用无效票据伪造应收账款,来掩盖关联方,也就是实际控制人王应虎的星王集团长期占用ST华泽资金的问题。

根据公开披露的近些年年度报告显示,ST华泽的实际控制人星王集团一直在占用华泽的资金,华泽只不过是王应虎的提款机而已。

  • 2013年末占用余额8.2亿元,

  • 2014年末占用余额11.5亿元,

  • 2015年6月占用余额13.29亿元,

  • 2017年末占用余额为14.87亿元。

它因没钱请会计师事务所审计而无法出具年报,它的官网因交不起60元的年费而被停止运营,它欠了员工2700多万的工资而被无数员工讨伐……

与ST华泽大相径庭的是,康得新复合材料集团股份有限公司(以下简称“康得新”)一份“炫富”的财报,显示期末银行存款185.04亿。引来了广大投资者和深交所的质疑。

投资者不禁要问:康得新,你这是开银行的嘛?

在2017年度报告发布后不久,深交所表示出强烈的“关切”,向上市公司出具了“问询函”:

说到这里,读者们也纳闷了:

  • 货币资金少了,表示公司血液不足,可能无法维持正常运营;

  • 货币资金多了,你们又怀疑是假的。

对于普通的财务人员,应该如何处理好货币资金的管理呢?

结合《审计》考试,

下面是对上述案例的启示:


注意

当被审计单位存在以下事项或情形时,可能表明存在舞弊风险:

1、被审计单位的现金交易比例较高,并与其所在的行业常用的结算模式不同;

2、银行账户开立数量与企业实际的业务规模不匹配(如酒鬼酒案例,杭州地区并非酒鬼酒的重点销售地区,为何要在此地开户并存入1个亿?);

3、在没有经营业务的地区开立银行账户(同上);

4、企业资金存放于管理层或员工个人账户(很多小型民营企业常见);

5、银行存款明细账存在非正常转账的“一借一贷”;

6、存在大额外币收付记录,而被审计单位并不涉足外贸业务;

7、长期挂账的大额预付款项(把钱套现出去);

8、付款方账户名称与销售客户名称不一致、收款方账户名称与供应商名称不一致(第三方回款?);

9、存在没有具体业务支持或与交易不相匹配的大额资金往来(洗钱?)。

备考只是我们开启财会之路的第一步,而如何去实践,甚至在工作中运用好,保持好自己的原则和底线,反倒成了我们最重要的事情。

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