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小规模纳税人,销售使用过的固定资产相关的涉税处理

文章发布:2018-07-25 来自:育德会计培训

企业在日常生产经营过程中,总有一些使用过的固定资产进行处理,那么销售自己使用过的固定资产怎样的开票和纳税申的呢?我们今天先讲讲小规模纳税人销售自己使用过的固定资产的涉税处理过程。

何谓使用过的固定资产?使用过的固定资产,是指纳税人使用符合财税

[2016]36号第二十八条规定并根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。(注:这里不包括不动产)

财税[2016]36号第二十八条对固定资产的规定如下:

固定资产,是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。

   一、政策依据

1、财税〔2009〕9号、国税函〔2009〕90号和财税〔2014〕57号文件规定:销售自己使用过的固定资产,按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税,不得开具增值税专用发票

2、国家税务总局公告2015年第90号文件规定:纳税人销售自己使用过的固定资产,适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的,可以放弃减税,按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税,并可以开具增值税专用发票。

二、申请销售已使用固定资产简易征收

1、在网上税务局的“我要办事——优惠办理——增值税优惠办理”中“流程税务事项”选择“已使用固定资产减征增值税”事项申请销售已使用固定资产简易征收。如图1

三、发票开具

根据上述政策,我们可以看出销售使用过的固定资产有两种开票方式:

1、按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税,开具普通发票,税率适用于3%的征收率。

2、放弃减税,按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税,税务机关代开增值税专用发票,税率适用于3%的征收率。

四、增值税纳税申报

增值税的纳税申报是根据开具的发票来的,依据开具发票的方式,三种情况情况介绍。

  • 未开具发票

企业销售已使用过的固定资产未开具发票的填写在第7栏次“销售使用过的固定资产不含税销售额”的“货物及劳务”,1%的税额填写在第18栏次“本期应纳税额减征额”的“货物及劳务”。如图2

  • 开具增值税普通发票

企业销售已使用过的固定资产开具增值税普通发票的填写在第7栏次“销售使用过的固定资产不含税销售额”和第8栏次“税控器具开具的普通发票不含税销售额”的“货物及劳务”,1%的税额填写在第18栏次“本期应纳税额减征额”的“货物及劳务”。如图3

  • 税务机关代开增值税专用发票

企业销售已使用过的固定资产到税务机关代开增值税专用发票填写在第7栏次“销售使用过的固定资产不含税销售额”的“货物及劳务”,在税务机关已预缴的增值税填写在第23栏次“本期预缴税额”的“货物及劳务”。如图4

注意:销售已使用过的固定资产与销售旧货的区别:

纳税人销售旧货,是一种纯商业行为,一般为购买使用过的物品,再对外销售,如二手汽车销售单位。物品的销售和使用是两个人。

纳税人直接对外销售自己使用过的物品,不属于销售旧货。物品的使用人和销售人为同一人。

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