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建筑、房地产开发企业能否享受75%的加计扣除?

文章发布:2018-07-24 来自:育德会计培训

7月23日召开的国务院常务会议上,将企业研发费用加计扣除比例提高到75%的政策由科技型中小企业扩大至所有企业。当然,这一会议精神下一步还需要通过正式的财税文件公布具体政策。下面将以往加计扣除政策做一汇总。

现行研发费用加计扣除的政策,是在《企业所得税法》及其实施条例的原则规定下,由《财政部、国家税务总局、科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税﹝2015﹞119号)、《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第97号)、《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》(国家税务总局公告2017年第40号)文件等组成。

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基本原则:企业(不属于不适用加计扣除负面清单的行业与活动)开展研发活动中实际发生的研发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按规定据实扣除的基础上,按照本年度实际发生额的50%,从本年度应纳税所得额中扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%在税前摊销。

科技企业的特殊规定:根据《财政部、国家税务总局、科技部关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知》(财税﹝2017﹞34号)规定:“科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按规定据实扣除的基础上,在2017年1月1日至2019年12月31日期间,再按照实际发生额的75%在税前加计扣除;形成无形资产的,在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。”

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值得注意的是,在《财政部、国家税务总局、科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号)文件中,以负面清单方式列举了不适用加计扣除的行业。它们是:

1.烟草制造业;

2.住宿和餐饮业;

3.批发和零售业;

4.房地产业;

5.租赁和商务服务业;

6.娱乐业;

7.财政部和国家税务总局规定的其他行业。

这次国务院会议提出,将企业研发费用加计扣除比例提高到75%的政策由科技型中小企业扩大至所有企业。按照目前政策现状应该是不包括上述负面清单行业的。也就是说,房地产开发企业等六个行业企业不适用上述加计扣除政策,而建筑业企业适用上述加计扣除政策的。

【注意】负面清单中的行业不是根据工商登记的行业类型判定,而是根据主营业务的收入占比判定。即当年的主营业务收入/(企业按税法计算的收入总额-不征税收入-投资收益)>50%

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