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第三方介入合同履行的税务风险防范

文章发布:2018-07-24 来自:育德会计培训

 一般情况下,合同履行存在于合同签约主体之间,但随着交易的便捷高效需要,合同履行趋于复杂,第三方介入合同履行成为常态。同时,这也打破税法中所谓的“三流统一”,可能带来虚开发票等税务风险。如何有效防控第三方介入合同履行带来的税务风险成为探讨的重要内容。

      1、 第三方介入合同履行的情形

   (1)销售方自己将货物交付给采购方指定的第三方;

   (2)销售方让第三方将货物交付给采购方;

   (3)采购方自己将货款支付给销售方指定的第三方;

   (4)采购方让第三方将货款支付给销售方。

      2、第三方介入合同履行的税务风险

     从表面来看,第三方介入合同履行打破了税务上所谓的“三流统一”(货物流、资金流、发票流统一),可能构成虚开发票、增值税不得抵扣等法律风险。

     看一判例:甲公司是一家风电设备制造商,乙公司是一家风电设备原件制造商,丙公司也是一家与生产风电设备原件相关的企业。乙公司是甲公司的供应商,而丙公司是乙公司的供应商,并且丙公司有应收乙公司的货款还未收回。因此在一次甲公司向乙公司的采购业务中,甲、乙、丙三家公司签订三方抵债协议,在甲公司应支付给乙公司的货款中,一部分直接支付给丙公司以抵偿乙公司所欠丙公司货款,另外部分的支付给乙公司;而增值税专用发票由乙公司开具给甲公司。在甲公司取得该发票并认证抵扣后,国税局稽查局认为上述交易中,发票流和资金流并不一致,不符合相关规定(《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》(国税发〔1995〕192号)第一条第三款规定,纳税人购进货物或应税劳务,支付运输费用,所支付款项的单位,必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致,才能够申报抵扣进项税额,否则不予抵扣。),因此要求甲公司就取得的该增值税专用发票在财务上做进项税额转出处理,同时要求甲公司补缴已抵扣的税款并征收相应滞纳金,共计462.66万元。最终A公司认可了稽查局的处理决定。

    可见,在经济交易过程中,不能保证资金流、票流和物流(劳务流)相互统一,则会出现票或货或款不一致,涉嫌虚开发票,若被税务部门认定为虚开发票,不能所得税税前抵扣,不能增值税进项抵扣;如果已抵扣,做进项转出并补交税款、滞纳金、罚款;达到一定金额(一般税款一万元以上),构成犯罪(比如虚开增值税专用发票罪等),承担罚金等财产刑和拘役、徒刑等自由刑等刑事责任。

     3、第三方介入合同履行税务风险有效防控

     《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》(国税发【1995】192号)第一条第(三)项和国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》(国家税务总局公告2014年第39号)等形成了所谓的“三流统一”规定,尽管很多财税专家学者从不同的角度解读“三流统一”,从现实和法理等层面试图区分实质三流统一和形式三流统一,论证第三方介入合同履行导致三流不统一不属于虚开,不应当承担相应法律责任。但目前国家层面并没有针对此问题明确表态,更没有出具具有法律效力的文件来明确。

     总之, 在目前情况下,对于实际交易的主体来说,更加务实安全的做法,建议如下:      

       1、如果有可能,就不要让第三方介入合同的履行,直接在签约主体之间进行合同履行,包括货物、货款、发票等;

       2、如果必须第三方介入合同履行,一方面尽量减少此类情况的数量和金额;另一方面,一是确保交易的真实性,包括货物或服务、资金等;二是收集保留能够真实交易的证据;三是证据资料中明确税务风险引发损失的承担主体,比如接受第三方供货并从对方获取发票的人,需要将因发票引发损失让对方来承担。

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