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不征税发票任性开有什么后果?

文章发布:2018-07-23 来自:育德会计培训

纳税人的收入,并非都属于增值税应税收入。 比如:纳税人收到的政府补贴资金、存款利息以及获得的保险赔偿等,属于非增值税应税收入,准确的界定应为增值税的不征税收入。理论上讲,纳税人取得增值税不征税收入,不属于增值税的征税范围,也不能开具增值税发票。但在营改增后,纳税人取得增值税的不征税收入,很多情况也可以开具“不征税”的普通发票了。

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      不征税发票到底指的是什么?是不属于增值税应税项目该使用的发票,还是和免税、零税率项目开具的发票可以混用?实务中纳税人着实分不清,认为只要不影响纳税,不征税发票随意开具的现象频发,更有创意者营业税发票丢失,而开一张不征税的增值税发票来替代,殊不知,这样给纳税人其实带来了涉税风险?

一、不征税发票的由来

不征税发票发展的两个阶段:

第一阶段、文件明确的三种不征税发票首次出现

不征税发票是营改增后创新的开票形式,随着国家税务总局2016年第53号公告的出台,创新了三类不征税发票的开具模式,不征税发票的代码为601至603,用于纳税人收取款项但未发生销售货物、应税劳务、服务、无形资产或不动产的情形。

第二阶段、发票开票系统不断追加不征税类型的发票

后续发票开票系统中不征税发票代码陆续增添项目,截止目前代码增加了604至612,不征税发具的开具模式,打破了不征税项目开收据不开发票的惯性思维,对于特定的不征税项目应按规定开具不征税发票。

二、不征税发票的具体类型与应用

不征税发票截止目前的开票系统中已拓展至12项,对于

这12项不征税发票如何运用?列举以下表格:

编码6“未发生销售行为的不征税项目”明细表

代码

二级代码名称

开票应用内容

属性

601

预付卡销售和充值

预付卡销售

不征税项目,不交增值税。

602

销售自行开发的房地产项目预收款

房地产预收款

征税项目,暂未达纳税义务时间,须履行预缴义务。

603

已申报缴纳营业税未开票补开票

补开营业税发票,在地税机关已申报营业税未开具发票的,补开增值税普通发票。

不征税项目,不交增值税,补开已完成营业税纳税义务时未开具的发票。

604

代收印花税

非税务机关等其他单位为税务机关代收的印花税

不征税项目,不交增值税。

605

代收车船使用税

代收车船税

不征税项目,不交增值税。

606

融资性售后回租承租方出售资产

融资性售后回租承租方出售资产

不征税项目,不交增值税。

607

资产重组涉及的不动产

资产重组涉及的不动产

不征税项目,不交增值税。

608

资产重组涉及的土地使用权

资产重组涉及的土地使用权

不征税项目,不交增值税。

609

代理进口免税货物货款

代理进口免税货物货款

不征税项目,不交增值税。

610

有奖发票奖金支付

有奖发票奖金

不征税项目,不交增值税。

611

不征税自来水

不征税自来水(符合财税〔2017〕80号的水资源费平移为水资源税部分)

不征税项目,不交增值税。

612

建筑服务预收款

建筑服务预收款

征税项目,暂未达纳税义务时间,须履行预缴义务。

建议纳税人严格按照上述12个项目开具不征税发票,其他不征税项目未明确的还依然开具收据处理。纳税人还应该注意,上述项目开具不征税发票时,不得开具增值税专用发票,应开具增值税普通发票。

三、不征税发票与免税、零税率发票的区别

1. 三者的发票票面税率显示不同:

①不征税发票:发票票面的税率列应显示为“不征税”字样。

②免税发票:发票票面的税率列应显示为“免税” 字样。

③零税率发票:发票票面的税率列应显示为“0” 字样。

2.三者的纳税义务不同:

①不征税发票:不是一种法定税率,可理解为一种代码,用于纳税人收取款项但未发生销售货物、应税劳务、服务、无形资产或不动产的情形。既有不属于增值税纳税义务项目,又有未达纳税时间而需要提前预缴增值税义务项目,详见上表可参照适用。

②免税发票:不是一种法定税率,可理解为一种税收优惠,纳税人销售货物或者服务和无形资产,税法规定具有纳税的义务,但国家根据政策的需要,免除纳税人缴纳税款的义务。

③零税率发票:是增值税的一个法定税率。

纳税人销售零税率货物或者服务和无形资产,税法规定有纳税

的义务,但由于规定税率为零,纳税人无税可纳。

3.三者的税收负担不同:

①不征税发票:因其开票的范围主导了不征税项目的税负,不征税项目部分无税收负担,未达纳税义务时间提前预缴的税金为实际的暂时税收负担。

②免税发票:该业务应交税因符合国家政策予以免除,实际无税收负担。

     常见于一些农产品的自产销售实行免税等情况。

③零税率发票:纳税人销售零税率货物或者服务和无形资产既然有纳税义务,同样具有抵扣税额的权利,从形式上表现为取得增值税专用发票认证抵扣后,再退给纳税人在各个流转环节已缴纳的税款。同时销项无税收负担,还能抵扣进项的增值税,相比前两者税收负担最低。

常见于按规定的出口货物和应税服务除了在出口环节不征税外,还要对该产品和应税服务在出口前已缴纳的增值税进行退税,使该出口货物及应税服务在出口时完全不含增值税,从而以无税产品进入国际市场。

4.三者的抵扣规定不同:

①不征税发票:只能开普票,不能抵扣。

②免税发票:因免除纳税人纳税的义务, 纳税人生产、销售免税货物和服务应不抵、不退,如纳税人必须放弃抵扣税款的权利则可抵。

③零税率发票:通常出口不征、进口可抵、抵不完可退税;如果纳税人销售零税率货物或者服务和无形资产,采用简易计税办法计税,则只能免,不能抵,不能退。

四、未按规定开具发票的涉税风险

1.违返发票管理办法的处罚

根据《中华人民共和国发票管理办法》第三十六条的有关规定:违反本办法的规定,由税务机关责令改正,可以处1万元以下的罚款;有违法所得的予以没收;包括:应当开具而未开具发票,或者未按照规定的时限、顺序、栏目,全部联次一次性开具发票,或者未加盖发票专用章的;以其他凭证代替发票使用的;

2. 企业所得税前不能扣除的风险

依据国税发〔2008〕80号《国家税务总局关于进一步加强普

通发票管理工作的通知》规定,在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票,不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。发票不是所得税前扣除的唯一凭证,但纳税人应该能取得的合规发票建议还是按规定取得,要求开票方按规定开票,降低购销双方的涉税风险。

3. 影响纳税人的信用评级

依据国税发〔2008〕80号《国家税务总局关于进一步加强普通

发票管理工作的通知》规定,发票管理与信用等级挂钩。凡有发票违法行为的,纳税信用等级将会被降级,并记录在失信信息数据库中,供社会查询。

五、不征税发票的风险防控

1. 了解不征税发票的税收政策,关注动态发展。

2. 制定严格的发票管理制度,明确相关责任人。

3. 发现发票不合规的现象,及时作出改正。

21世纪最有价值的是信用,珍爱信用、关注发票的开具事宜、避免涉税风险、不仅不征税发票不能任意开、各种发票都不能任性开!

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