当前位置:首页 >> 会计实操 >> 正文

资本公积转增股本个人所得税处理办法

文章发布:2018-07-11 来自:育德会计培训

关于资本公积转增股本个人所得税实务案例解析,说明:案例为单位最近遇到的实际案例解析,不代表所有情况,仅为该实务案例特指情形的税务处理原则。 

blob.png

A广告传媒股份有限公司(以下简称“A公司”)是新三板公司,企业类型属于非上市、自然人投资或控股、投资基金股东投资。根据A公司《关于2017年度资本公积转增股本预案的公告》(2018年4月26日),公司拟以现有总股本6,755,000.00股为基数,进行资本公司转增股本,以资本公积中的23,642,500.00元向股权登记日登记在册的股东每10股转增35股,共计转增股本23,642,500.00股,本次资本公积转增股本后,公司总股本为30,397,500.00股,资本公积余额为17,685,097.61元。本次权益分派实施完毕后,公司各股东的持股比例保持不变。

截止2017年12月31日,公司资本公积余额为41,327,579.61元,转增的来源2种情况,如下:

第一种来源:股票发行溢价形成的资本公积的部分22,042,500.00元;

第二种来源:净资产折股对应的留存收益转增资本溢价的部分16,000,000元。净资产折股对应的留存收益转增资本溢价系A公司在2015年4月净资产折股时形成,对应的是留存收益,折股时A公司未计算缴纳个人所得税。

1-1问题:原始股东,非从公开发行和转让市场取得的股票,不能适用101号文吗?原始股东持股1年以上的,是适用48号文还是101号文?

1-1解答:[2015]101号“四、全国中小企业股份转让系统挂牌公司股息红利差别化个人所得税政策,按照本通知规定执行。其他有关操作事项,按照《财政部国家税务总局证监会关于实施全国中小企业股份转让系统挂牌公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知》(财税〔2014〕48号)的相关规定执行。”

财税[2014] 48号文“五、本通知所称个人持有全国股份转让系统挂牌公司的包括股票:(一)在全国股份转让系统挂牌前取得的股票;(二)通过全国股份转让系统转让取得的股票;”

因此,原始股东的持有时间的起始点自取的之日开始计算,持股期限超过1年的,股息红利所得暂免征收个人所得税,即零个税。

2-1问题:新三板企业转增股本时针对基金股东与自然人股东属于一类处理方法吗?如何理解基金股东?

2-1解答:不是。

投资基金股东按以下3种类型划分分:

(1)合伙制投资基金股东请具体参考文件:国税函[2001]84号国家税务总局关于《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》执行口径的通知中“二、关于个人独资企业和合伙企业对外投资分回利息、股息、红利的征税问题:个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利,不并入企业的收入,而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得,按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。以合伙企业名义对外投资分回利息或者股息、红利的,应按《通知》所附规定的第五条精神确定各个投资者的利息、股息、红利所得,分别按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。 ”

总结:合伙企业的全部生产经营所得---按个体经营所得5级税率计算;合伙企业取得的股息红利所得---分别按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。二者是分开的。

(2)法人制投资基金股东比照法人企业所得税中股息红利所得处理。

(3)契约制投资基金股东建议参照比照自然人股东,目前尚不明确。

?

凡支付个人应纳税所得的企业(公司)、事业单位、机关、社团组织、军队、驻华机构、个体户等单位或者个人,为个人所得税的扣缴义务人。

如果是契约制基金股东的新三板企业确实需要扣缴义务人;如果合伙制投资基金股东和有限合伙企业股东的新三板企业不应作为扣缴义务人。

4-1问题:根据背景资料上述资本公积转增股本的方案,个人、投资基金股东是否需要缴纳个人所得税?如果需要,怎么计算缴纳个人所得税?

4-1解答:每10股转增35股,共计转增股本23,642,500.00股,建议A公司在股东会决议中明确,其中股票发行溢价形成的资本公积转增股本22,042,500.00,留存收益转增资本公积再转增股本 1,600,000。

提示:以下分析具体参考文件,《转增股本个人所得税》以及财税(2015)101 号《关于上市公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知》、财税[2014]48号《关于实施全国中小企业股份转让系统挂牌公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知》等相关规定执行。

4-1-1资本公积-股本溢价转增的第一种来源解读:

股票发行溢价形成的资本公积转增股本按照现行规定,不需要缴纳个人所得税;

4-1-2资本公积-股本溢价转增的第二种来源解读:

4-1-2-1留存收益转增资本溢价时,目前实务中大多数省份需要计算相应的个人所得税;也存在少数省份暂时不计算缴纳个人所得税的案例,近几年逐步趋严。

由于A公司资本溢价转股来源于新三板挂牌之前的留存收益且净资产整体折股时未缴纳个人所得税,因此不适用财税【2015】 101号文规定的税收优惠,应按照20%税率全额计算股息红利所得的个人所得税;

总结:资本溢价转增股本是否适用财税【2015】 101税收优惠,关键看资本溢价的来源,留存收益在新三板或上市之前不适用,之后适用。

4-2 留存收益直接转增资本时,无论是否上市是否新三板挂牌,均应计算股息红利所得的个人所得税。

对新三板A公司的自然人股东来说,持股期限在1个月以内(含1个月)的,其股息红利所得全额计入应纳税所得额;持股期限在1个月以上至1年(含1年)的,暂减按50%计入应纳税所得额,适用20%的税率计征个人所得税;持股期限超过1年暂免征收个人所得税。

注:其他特殊情况请参照财税【2016】101号文及其他文件处理。

学习资料免费领取
满分学霸笔记 名师内部讲义 历年真题答案 考前冲刺资料 免费在线题库 考点全面解析
©20005-2018 长沙育德教育咨询有限公司   文章 湘ICP备13006518号 影响力教育品牌 品牌价值机构 湖南十佳教育机构