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研发费用加计扣除政策怎么执行?

文章发布:2018-07-11 来自:育德会计培训

党的十九大报告要求,建立以企业为主体、市场为导向和产学研深度融合的技术创新体系,加强对中小企业创新的支持。为贯彻落实党的十九大报告精神,国家税务总局所得税司近日组织编写了《研发费用加计扣除政策执行指引1.0版》(以下简称《指引》),帮助企业更好享受政策红利,持续激发企业创新活力。

小编在前期从研发费用加计扣除政策的历史沿革、政策调整、研发活动概念及研发费用加计扣除概念等方面对研发费用加计扣除政策进行了脉络性的梳理。从这期开始,我们将对研发费用加计扣除政策的主要内容进行解读。

《指引》体例清晰、内容权威,


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(一)研发费用的费用化和资本化处理方式

企业为了开发新技术、新产品、新工艺所发生的研发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销(科技型中小企业按75%加计扣除、175%摊销)。

企业的研发费用以是否形成无形资产为标准,划分为费用化和资本化两种方式加计扣除。两种方式准予税前扣除的总额是一样的。

企业需要注意的是,研发费用的核算无论是计入当期损益还是形成无形资产,可加计扣除的研发费用都应属于财税〔2015〕119号文件及97号公告、40号公告规定的范围,同时应符合法律、行政法规和财税部门税前扣除的相关规定,即不得税前扣除的项目也不得加计扣除。对于研发支出形成无形资产的,其摊销年限应符合企业所得税法实施条例规定,除法律法规另有规定或合同约定外,摊销年限不得低于10年。

是否形成无形资产,是研发费用费用化与资本化的划分标准。在税务处理方面,核算方式不同,享受加计扣除税收优惠方式也不同。

费用化支出,是未形成无形资产,直接计入当期损益,按照研发费用的50%加计扣除。资本化支出,是已经形成无形资产,按照无形资产成本150%摊销。

敲黑板

可加计扣除的研发费用金额,

一定要在按规定据实扣除金额的基础上,

进行加计扣除。

(二)研发费用加计扣除可以与其他企业所得税优惠事项叠加享受

根据《国家税务总局关于发布〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》(国家税务总局公告2015年第76号)的规定,所称税收优惠,是指企业所得税法规定的优惠事项,以及税法授权国务院和民族自治地方制定的优惠事项。包括免税收入、减计收入、加计扣除、加速折旧、所得减免、抵扣应纳税所得额、减低税率、税额抵免、民族自治地方分享部分减免等。

按照《财政部 国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》(财税〔2009〕69号)的规定,企业所得税法及其实施条例中规定的各项税收优惠,凡企业符合规定条件的,可以同时享受。因此,企业既符合享受研发费用加计扣除政策条件,又符合享受其他优惠政策条件的,可以同时享受有关优惠政策。

比如按照加计扣除后的年应纳税所得额判断是否符合小型微利企业的标准,企业在满足小型微利企业职工人数、资产总额的判定条件后,如果加计扣除后的年应纳税所得额不超过50万元,可以同时享受小型微利企业所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税的税收优惠。反映在年度纳税申报中,纳税人可同时填写《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》(A107010)第25行“加计扣除”和《减免所得税优惠明细表》(A107040)第1行“符合条件的小型微利企业减免企业所得税”,保证纳税人税收优惠的应享尽享。

(三)负面清单行业的企业不能享受研发费用加计扣除政策

财税〔2015〕119号文件第四条列举了6个不适用研发费用加计扣除政策的行业:烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业。上述行业以《国民经济行业分类与代码(GB/4754-2017)》为准,并随之更新。

97号公告将6个行业企业的判断具体细化为:以6个行业业务为主营业务,其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按《企业所得税法》第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%(不含)以上的企业。

在判定主营业务时,应将企业当年取得的各项不适用加计扣除行业业务收入汇总确定。

在计算收入总额时,应注意收入总额的完整性和准确性,税收上确认的收入总额不能简单等同于会计收入,重点关注税会收入确认差异及调整情况。

收入总额按企业所得税法第六条的规定计算。从收入总额中减除的投资收益包括税法规定的股息、红利等权益性投资收益以及股权转让所得。

考虑到当前企业经营多元化的情况,为合理判断纳税人所属行业,97号公告以企业的主营业务收入为依据,即以研发费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%(不含)以上为企业的主营所属行业。

在2017年版的年度纳税申报表《企业基础信息表》(A000000)中100基本信息部分中,“102所属行业明细代码”需采集企业行业信息。企业在进行行业选择时应与研发费用加计扣除优惠政策行业负面清单对照。

企业基础信息表(A000000)

(四)七类一般的知识性、技术性活动不适用加计扣除政策

财税〔2015〕119号文件规定,研发活动是指企业为获得科学与技术新知识,创造性运用科学技术新知识,或实质性改进技术、产品(服务)、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。根据研发活动的定义,企业发生的以下一般的知识性、技术性活动不属于税收意义上的研发活动,其支出不适用研发费用加计扣除优惠政策:

1.企业产品(服务)的常规性升级。

2.对某项科研成果的直接应用,如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。

3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。

4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。

5.市场调查研究、效率调查或管理研究。

6.作为工业(服务)流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。

7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。

上述所列举的7类活动,仅是采取反列举的方法,对什么活动属于研发活动所做的有助于理解和把握的说明,并不意味着上述7类活动以外的活动都属于研发活动。企业开展的可适用研发费用加计扣除政策的活动,必须符合财税〔2015〕119号文件有关研发活动的基本定义等相关条件。

税务机关对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议的,会转请地市级(含)以上科技行政主管部门出具鉴定意见以判断企业项目活动的研发性质。

(五)创意设计活动发生的相关费用可以享受加计扣除政策

为落实国发〔2014〕10号文件的规定精神,财税〔2015〕119号文件特别规定了企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用,可按照规定进行加计扣除。

创意设计活动是指多媒体软件、动漫游戏软件开发,数字动漫、游戏设计制作;房屋建筑工程设计(绿色建筑评价标准为三星)、风景园林工程专项设计;工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等。

值得一提的是,财税〔2015〕119号文件虽将“创意设计活动”纳入到了享受加计扣除优惠政策的范畴,但并不意味着此类“创意设计活动”就是研发活动。

2017年版的年度纳税申报表《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》(A107010)中第23行首次将“创意设计活动”单独显示,设置“企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用加计扣除”行次,并与第22行、23行研发费用加计扣除行次进行区分,企业在进行加计扣除优惠政策享受时需注意这一变化。

《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》(A107010)

这期为大家解读了指引中研发费用加计扣除政策主要内容的前五项,并与2017版的年度纳税申报表结合以加深大家对于研发费用加计扣除政策的理解与填报。下期将为大家重点解读高新技术企业认定、一般企业研发费用及企业会计规定中加计扣除口径间的差异等内容,敬请期待!

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