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在建工程管理审计有关看法

文章发布:2019-03-13 来自:育德会计培训

在建工程,根据百度百科的解释,正在建设尚未竣工投入使用的建设项目。

在建工程(英文:construction work in process),指企业资产的新建、改建、扩建,或技术改造、设备更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。在建工程通常有“自营”和“出包”两种方式。自营在建工程指企业自行购买工程用料、自行施工并进行管理的工程;出包在建工程是指企业通过签订合同,由其它工程队或单位承包建造的工程。

根据薛云奎《穿透报表发现企业的秘密》一书中的意见,投资者在阅读企业财务报表,确认管理风险看什么的时候,核心是看企业资产布局和资产质量,所以在建工程作为企业资产的重要组成部分,不仅可以看出企业是重资产还是轻资产,业务在收缩还是在扩张的经营状态,尤其是资产负债表中在建工程在非流动资产所占的比例;现金流量表中投资现金流的流向等内容,能够进一步验证企业对在建工程管理的状态。

作为内部审计部门来说,在建工程的审计是必不可少的内容之一,那么就必须至少从以下四个方面来考虑,即:

1、在建工程项目投资的可行性论证和立项审批管理;

2、项目投资支出的准确归集;

3、在建工程结转及财务核算管理的准确;

4、在建工程管理的项目后评价。

一、实践发现

在近期对集团生产工厂的审计过程中,遇到一个共性的问题,那就是在建工程长期未结转固定资产核算,也未进行计提折旧管理,经确认,最主要原因是发票未到,但实际是在建工程已经确定完工,部分项目已经使用多年之久。

二、理论依据

根据会计准则要求,购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态,是指资产已经达到购买方或者建造方预定的可使用或者可销售状态。结合实践经验,可从以下三个方面进行判断:

  (一)符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。

  (二)所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求基本相符,即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方,也不影响其正常使用或销售。

  (三)继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上支出的金额很少或者几乎不再发生。

  根据以上内容判断,在建工程转固定资产是根据在建工程完工程度来判断,而非发票是否开具。

因此,当主体工程基本完成到预定可使用状态时,应将在建工程转入固定资产并提取折旧。如果其成本无法准确计量,可暂估入账,并据以提取折旧,工程结算时根据实际结算成本调整暂估成本,并据以从新计提折旧,但是以前已经提取的折旧不再进行调整。

三、审计实践

以上是在建工程转固及核算的管理理论依据,那么作为审计人员,必须在审计过程中需要清晰明确的八个方面,即:

1、企业在管理过程中是否根据以上规定进行了在建工程的管理,包括是否有制度规定?并有效的指导了组织在建工程财务核算管理。

2、在建工程的投资方式的确定,是否为租赁方式?

3、对于未进行固定资产结转和计提折旧管理的项目,是否意味着成本核算管理的不准确、不配比,存在潜亏的问题。

4、复核数据,评估进项损失、对成本及收益的影响程度等。

5、在建工程的现场盘点和完工进度确认。

6、资本化和费用化划分的合理性、准确性。

7、待摊支出的真实性、分摊管理的准确、完整性。

四:启示

1、在建工程如何实现对过程的有效管理?包括投资支出的合理归集、发票的及时开具和进项税扣除管理。

2、供应商或者施工单位不开具发票或者拖延开具等情况,公司采购部门采取哪些措施和办法,后期如何规避这些问题的出现?

3、财务部门以发票未到不进行资产的结转,是否合理?作为财务部门是否应该考虑进项税损失,资产处置时的税务风险是关键;

4、是否存在长期停工的在建项目,考虑计提减值的问题?  

5、在建工程结算的权威性和准确性。

有人可能会认为,在建工程由公司专门的工程部门(假如有)管理,有监理公司过程监督,不是审计部门需要考虑的。但从这几年我从事内部审计工作的经验来看,在建工程的过程监督和审计,尤其是现场跟踪审计和决算审计,恰恰是审计部门需要强化能力,也是能够实现增值的关键审计环节。

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