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关于公允价值选取的会计处理实务问题

文章发布:2019-01-30 来自:育德会计培训

企业持有某公司2%股权,后该公司于2018年下半年A+H股上市,该企业持有的原2%股权变为A股的部分股权,后续改为公允价值计量方式。由于两个市场存在差异,请问该按照哪一个市场作为公允价值?因为两个市场价值差异较大。

     分析:这要看所持有的股份能在哪个市场上流通,根据《企业会计准则第39号——公允价值计量》中的“主要市场/最有利市场”判断规定确定。

     附:39号准则相关条款

      第九条 企业以公允价值计量相关资产或负债,应当假定出售资产或者转移负债的有序交易在相关资产或负债的主要市场进行。不存在主要市场的,企业应当假定该交易在相关资产或负债的最有利市场进行。

   主要市场,是指相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场。

      最有利市场,是指在考虑交易费用和运输费用后,能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场。

      交易费用,是指在相关资产或负债的主要市场(或最有利市场)中,发生的可直接归属于资产出售或者负债转移的费用。交易费用是直接由交易引起的、交易所必需的、而且不出售资产或者不转移负债就不会发生的费用。运输费用,是指将资产从当前位置运抵主要市场(或最有利市场)发生的费用。

       第十条 企业在识别主要市场(或最有利市场)时,应当考虑所有可合理取得的信息,但没有必要考察所有市场。

     通常情况下,企业正常进行资产出售或者负债转移的市场可以视为主要市场(或最有利市场)。

      第十一条 主要市场(或最有利市场)应当是企业在计量日能够进入的交易市场,但不要求企业于计量日在该市场上实际出售资产或者转移负债。

     由于不同企业可以进入的市场不同,对于不同企业,相同资产或负债可能具有不同的主要市场(或最有利市场)。

    第十二条 企业应当以主要市场的价格计量相关资产或负债的公允价值。不存在主要市场的,企业应当以最有利市场的价格计量相关资产或负债的公允价值。

     企业不应当因交易费用对该价格进行调整。交易费用不属于相关资产或负债的特征,只与特定交易有关。交易费用不包括运输费用。

     相关资产所在的位置是该资产的特征,发生的运输费用能够使该资产从当前位置转移到主要市场(或最有利市场)的,企业应当根据使该资产从当前位置转移到主要市场(或最有利市场)的运输费用调整主要市场(或最有利市场)的价格。


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