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快速掌握内部固定资产交易合并处理案例

文章发布:2018-10-09 来自:育德会计培训
A公司与B公司同为H公司的子公司,A公司于2017年1月以100万元将自己账面价值为50万元的存货卖给B公司作为行政部门的固定资产使用,该固定资产尚可使用5年,使用直线法进行折旧,净残值为0,问抵消分录如何编制?

此时,你是否开始摊开你的大草稿纸,写上A公司出售固定资产的会计分录和B公司购进固定资产的会计分录,然后开始找,到底多出了哪个项目,准备抵消。

敲黑板!这可不是正确的打开方式哦。

会采用以上方法的同学忽视了合并报表一个重要的基础知识点,那就是:合并报表编制过程中,抵消的是报表项目,而并非个别报表编制的会计分录。

合并报表的编制过程是:首先对各子公司的报表项目进行金额的简单加总,然后识别出年度内的重复交易导致的报表项目的重复累加,再予以消除(即编制抵消分录),最后得出最终的合并报表数据。因此,过多纠结原始业务分录的编制是否重复没有意义也很耗时。

晚风飘香,远处又是桃李满园

今天小编要给大家介绍一个快速简捷的解题方法:直接分析业务对应的报表项目,多什么,抵什么。

在上面例题中,A公司的存货卖给B公司,会造成50万元的固定资产原值的虚增,以及存货销售利润的虚增(从集团整体角度看,买卖存货的业务实际不存在),而该笔销售利润是通过营业收入的确认与营业成本的结转形成的。因此,第一笔抵消分录就出来了:

借:营业收入100

  贷:营业成本  50

          固定资产  50

另外,从整体角度来看,该固定资产应计提的折旧是9.17万元(50万元的原值/5年11/12),而在B公司的折旧计提会变成18.33万元(100万元的原值/5年11/12),多计提了9.16万元折旧(即管理费用多计了9.16万元,固定资产项目金额多扣了9.16万元),这时第二笔抵消分录就会是:

借:固定资产  9.16

 贷:管理费用  9.16

到此,第一年的抵消分录便完成了。在编制第二年的抵消分录前,我们要明确的知识点是:每年编制合并报表时,我们面对的都是两家公司的个别财务报表,而个别财务报表是没有做过任何抵消的。

也就是说,第二年开始做合并报表的时候,我们面对的仍然是没有做过任何抵消的个别报表数,因此就需要将上一年的抵消分录拿出来重新做一遍。同时需要注意,第一年抵消的损益类项目,在第二年的报表项目中体现为年初未分配利润,需要做相应的替换。

所以,开始编制第二年的抵消分录之前,首先要把第一年的抵消分录进行抄写与替换:

借:期初未分配利润  50(第一年的‘营业收入与营业成本’项目)

  贷:固定资产  50

借:固定资产  9.16

  贷:期初未分配利润  9.16(第一年的‘管理费用’项目)

然后可以开始第二年的抵消,第二年只有多提的折旧费用,折旧金额为12个月的折旧(100万元的原值/5年-50万元的原值/5年),折旧抵消项目与第一年相同。

借:固定资产  10

 贷:管理费用  10

小编为大家整理以上解题思路如下图:                                             

以上便是基础的固定资产交易合并处理的内容,掌握该处理思路,也有利于理解其他的内部固定资产合并业务(如:一方的固定资产卖给另一方作为固定资产,或固定资产已报废或向集团外出售)

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