第二十八章 会计概论

本章重点

(一) 会计的概念、职能、对象,会计核算的具体内容。

(二) 会计的目标,会计信息的内容,会计信息的主要使用者

(三) 反映企业财务状况的会计要素:资产、负债、所有者权益,反映企业经营成果的会计要素:收入、费用、利润,会计等式及主要经济业务发生所引起的会计要素的变动。

(四) 会计要素确认和计量时遵循的四个基本原则——权责发生制原则、配比原则、历史成本原则、划分收益性支出与资本性支出原则的概念及其在实际中的应用。

(五) 会计的四个基本前提——会计主体、持续经营、会计分期、货币计量的概念及每个基本前提的具体含义和影响。

(六) 会计信息质量的八项要求——可靠性、相关性、清晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性的具体含义和在实际中的应用。

(七)会计法规的构成:会计法、会计准则。

一、会计基本概念

知识点一、会计概念

(一)会计:以货币为主要计量单位,采用专门的技术方法,通过对单位的全部资金运动进行系统、客观、及时地进行确认、计量和报告的一种经济管理活动。

(二)现代会计的两大分支:

现代会计以企业会计为核心,分为财务会计和管理会计两大分支。

1、财务会计:

2、管理会计:

(1)用于满足企业内部管理人员编制、提高经济效益的需要

(2)管理会计主要包括:预测分析、决策分析、全面预算、成本控制和责任会计等内容。

知识点二、会计基本职能

(一)会计具有核算和监督两项基本职能: (多选)

1、会计的核算职能(单选)

2、会计的监督职能:

(二)会计的核算职能和监督职能是不可分割的。

核算是基本的、首要的,核算是监督的前提;会计监督保。

会计核算的正确性。

(三)现代会计的职能还包括预测、决策、评价等。

知识点三、会计对象

会计的对象即会计的客体,就是会计所核算和监督的内容。凡是特定对象能以货币表现的经济活动,都是会计核算和监督的内容。企业中以货币表现的经济活动一般称为价值运动或资金运动。

1、资金的投入:企业资金运动的起点。

2、资金的循环与周转(单选)

3、资金的退出:

企业收回的货币资金中,用于缴纳税金、偿还债务和向投资者分配股利或利润的这部分资金就退出了企业的资金循环与周转,剩余的资金则留在企业,继续用于企业的再生产过程。

知识点四、会计核算的具体内容(多选)

1、款项和有价证券的收付

2、财物的收发、增减和使用

3、债权债务的发生和结算

4、资本增减

5、收入、支出、费用、成本的计算

6、财务成果的计算和处理

7、需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项

二、会计目标

知识点一、会计目标

我国企业会计的目标:

知识点二、会计信息的内容

1、有关企业财务状况的信息——主要通过资产负债表来反映

2、有关企业经营成果的信息——主要通过利润表来反映。

3、有关企业现金流量的信息——主要通过现金流量表来反映。

知识点三、会计信息的主要使用者

1.企业内部管理人员

2.外部使用者

三、会计要素

知识点一、会计要素

又称会计对象要素,分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素。我国《企业会计准则》规定会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

1、资产、负债,所有者权益:资产负债表要素。反映企业财务状况的会计要素。

2、收入、费用、利润:利润表要素。反映企业生产经营成果的会计要素。

知识点二、反映财务状况的会计要素

(一)资产

1、资产:指企业过去的交易或者事项形成的并由企业拥有或者控制的、能以货币计量并且预期会给企业带来经济利益的资源。

2、资产具有以下几个方面特征

3、资产按流动性分类:

(二)负债

1、负债:指过去的交易、事项形成的,预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

2、特征:

3、负债按流动性分类可:

(三)所有者权益

1、所有者权益又称为股东权益或称为净资产:指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余收益。

2、所有者权益的来源:

3、负债与所有者权益联系和区别:

4、所有者权益构成:

知识点三、反映经营成果的会计要素

(一)收入:

1、收入:指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

2、特征:

3、主要包括:营业收入、投资收益和营业外收入。

(二)费用

1、费用:指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

2、特征:

3、费用构成:

4、费用与成本的联系与区别:

(三)利润

利润是指企业在一定期间内的经营成果,是企业在生产经营过程中各种收入扣除各种费用后的剩余,是反映经营成果的最终要素

知识点四、会计等式

1、资产=权益=债权人权益+所有者权益=负债+所有者权益

反映了企业资产的归属关系。

2、收入-费用=利润

反映了企业利润的形成过程。

知识点五、经济业务发生所引起的会计要素的变动

四、会计要素确认和计量基本原则

会计要素确认和计量基本原则包括:权责发生制原则;配比原则;历史成本原则;划分收益性支出与资本性支出原则。

知识点一、权责发生制原则

(一)权责发生制:按照权利和义务是否发生来确定收益和费用的归属期。

凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,无论款项是否收付,均应作为当期的收入和费用处理。凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已经在当期收付,都不应作为当期的收入和费用处理。

企业的会计核算应当以权责发生制为基础。

(二)收付实现制:以收到款项或支付款项作为确认收入、费用的基础。凡是本期实际收到款项的收入,不论其是否归属于本期,均应作为本期的收入处理;凡是本期实际以款项支付的费用,不论其应否在本期收入中的得到补偿,均应作为本期的费用处理。

我国行政单位采用收付实现制、事业单位除经营业务采用权责发生制外,其他业务也采用收付实现制。

知识点二、配比原则

1、配比原则:指对一个会计期间的收入和与其相关的成本、费用应当在该会计期间内确认,并应相互配比,以便计算本期损益

2、配比方式:

知识点三、历史成本原则

(一)历史成本原则:指企业各项财产,在取得时应当按照实际成本计量,其后,各项财产如果发生减值,应当按照规定计提相应的减值准备,除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外,企业一律不得自行调整其账面价值。

(二)该原则优点:

历史成本原则是以货币稳定为前提的。

知识点四、划分收益性支出与资本性支出原则

(一)含义:

1、收益性支出:指在本期发生的只与本期收益有关的应当在本期已实现的收益中得到补偿的支出;

2、资本性支出:指为当期发生的不但与本期收益有关,而且与以后会计期间收益有关的,应当在以后若干会计期间的收益中得到补偿的支出。

(二)要求:

(三)注意:

1、将资本性支出误计入收益性支出,就会多计费用而少计资产价值,会低估资产和当期收益;

2、将收益性支出误计入资本性支出,就会少计费用多计资产价值,会高估资产和当期收益。

五、会计基本前提

会计基本前提包括:会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。

知识点一、会计主体

(一)会计主体是企业会计确认、计量和报告的空间范围,是会计所服务的特定单位。作为会计主体,必须有独立的资金活动,独立的进行核算,可以独立编制财务报告。

注意:明确界定会计主体,是为把会计主体的经济业务与其他会计主体以及投资者的经济业务划分开。

(二)会计主体与法律主体:

1、法律主体必然是会计主体;

2、会计主体可以是一个独立的法律主体,也可以不是一个独立的法律主体。

知识点二、持续经营

持续经营:指会计核算应当以持续、正常的生产经营活动为前提,在可以预见的将来,企业将会按当前的规模和状态继续经营下去。而不考虑企业停业或破产清算,也不考虑企业大规模削减业务。

知识点三、会计期间

1、会计分期又叫会计期间:指会计工作中为核算生产经营活动或预算执行情况所规定的起讫日期,

一般分为年度和中期。

年度和中期均按公历起讫日期确定。

2、明确了会计期间的前提,才产生了本期与非本期的区别,才产生了收付实现制和权责发生制,才能正确贯彻配比原则。

知识点四、货币计量

货币计量:指企业在进行会计确认、计量和报告时采用货币为主要计量单位进行记录,反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。

六、会计信息质量要求

《企业会计准则》对企业提供的会计信息的质量要求包括:可靠性、相关性、清晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。

(一)可靠性

要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告,会计信息真实可靠、内容完整。可靠性包括真实性和客观性两方面涵义。

(二)相关性(有用性):要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关。

(三)清晰性:又称可理解性,要求会计提供的会计信息应当清晰明了,便于财务报告使用者理解和利用。

(四)可比性

(五)实质重于形式:企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告。

如融资租赁固定资产从经济实质上,企业拥有资产的实际控制权,在会计核算上视为企业资产。

(六)重要性:在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度,采用不同的核算方式。

(七)谨慎性:又称为稳健性,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。例如对应收帐款计提坏帐准备。

(八)及时性:要求企业对于已经发生的交易或者事项,应当及时进行会计确认、计量和报告,不得提前或者延后。

七、会计法规

我国现行会计法规体系以《中华人民共和国会计法》为核心,以会计准则、财务规则和会计制度为主要内容。

知识点一、《会计法》

由全国人大常委会通过,是我国会计工作的基本法律,是我国会计法规体系中处于最高层次的法律规范,是制定其他会计法规的基本依据,也是指导会计工作的最高准则。

知识点二、企业会计准则:制定会计核算制度和组织会计核算工作的基本规范。(单选)

1、企业会计准则包括:基本会计准则和具体会计准则。

2、事业单位会计准则

知识点三、财务规则:为了规范单位的财务行为,加强行政单位财务管理和监督,提高自己能使用效益,保障行政单位任务的完成,由财务部制定规范行政单位财务活动的一般规则。

1、行政单位财务规则

2、事业单位财务规则

知识点四、会计制度

为了规范企业的会计核算,真是、完整地提供会计信息,由财政部根据《会计法》及国家其他相关法律和规范,制定的具体会计核算制度。(单选)

1、企业会计制度

2、行政单位会计制度

3、事业单位会计制度

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第二十九章 会计循环

一、会计确认

知识点一、会计确认

指会计数据进入会计系统时确定如何进行记录的过程,即将某一会计事项作为哪种会计要素正式列入会计报表的规程。

二、会计计量

知识点一、会计计量:指为了在会计报表中确认和计量有关会计要素的实际状况而确定其货币金额的过程。

知识点二、会计计量的属性

(一)会计计量包括计量单位(计量尺度)和计量属性(计量基础)两个方面的内容。

1、会计的计量单位:主要以货币为主导计量单位,同时为了管理的需要辅之以各种实物量度;

2、会计计量属性:历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。

(1)历史成本又称为原始成本:是指以取得资产时实际发生的成本作为资产的入账价值。

(2)重置成本:指企业重新取得与其所拥有的某项资产相同或与其功能相当的资产需要支付的现金或现金等价物。重置成本适用的前提是资产处于使用状态,且能够继续使用,对所有者具有使用价值

(3)可变现净值:指企业在日常的生产经营活动中,以估计售价减去完工时估计将要发生的成本以及估计销售所必需的费用以及相关税费后的金额。如:存货应当按照成本和可变现净值孰低计量。

(4)现值:指企业在正常的生产经营活动中,以估计的未来现金流入扣除未来现金流出后的余额,用恰当的折现率予以折现而得到的价值。

5)公允价值:指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本。

三、会计记录

知识点一、会计记录:通过账户、会计凭证和账簿等载体,运用复式记账等手段,对确认和计量的结果进行记录,为编制财务会计报告积累数据的过程。

知识点二、会计记录的方法

主要包括:设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿

(一)设置账户

1、账户分类:

(1)账户按照反映会计要素的具体内容分为:资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类。

(2)账户按照提供信息的详细程度分为:总分类账户和明细分类账户

2、账户结构:

账户结构分为两个基本部分,即左方和右方,一方登记增加,另一方登记减少。增减相抵后的差额,称为账户的余额。

账户中登记本期增加的金额为本期增加发生额;登记本期减少的金额为本期减少发生额,增减相抵后的差额为余额,余额按时间不同分为期初余额和期末余额,基本关系为:

期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额

对于资产、成本、费用类账户:

期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

对于负债、所有者权益、收入类账户:

期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

(二)复式记账

1、复式记账:对每一项经济业务都要以相等的金额,同时计入两个或两个以上的有关账户的一种记账方法。

主要的复式记账法:借贷记账法、收付记账法和增减记账法,其中借贷记账法是一种被普遍接受并广泛使用的记账方法。

2、借贷记账法下账户的基本结构:左方为借方,右方为贷方。

(1)资产类:增记借方,减记贷方;

(2)负债类、所有者权益类:增记贷方,减记借方。

3、借贷记账法的记账规则: “有借必有贷,借贷必相等”,账户记录要试算平衡。

4、 试算平衡公式:

全部账户借方期初余额合计=全部账户贷方期初余额合计

全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计

全部账户借方期末余额合计=全部账户贷方期末余额合计

(三)填制和审核凭证

1、填制和审核会计凭证,是会计工作的开始。

2、会计凭证按其填制程序和用途可以分为:原始凭证和记账凭证两类。记账凭证是根据原始凭证填制的。

(四)登记账簿

1、设置和登记账簿是编制财务会计报告的基础。

2、按照账簿的用途分类,账簿可分为:序时账簿、分类账簿、备查账簿。

3、为了保证会计账簿所提供会计资料的真实、完整,会计人员要定期对账,做到账证相符、账账相符、账实相符、账表相符,对账工作至少每年进行一次。

知识点三、账务处理程序

(一)账务处理程序也称会计核算组织程序:指对会计数据的记录、归类、汇总、报告的步骤和方法。即从原始凭证的整理、汇总,记账凭证的填制、汇总,日记账、明细分类账的登记,到会计报表的编制的步骤和方法。

(二)会计账务处理程序:根据登记总分类账的依据和方法不同:

1、记账凭证账务处理程序

(1)记账凭证账务处理程序的特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账,它是最基本的账务处理程序。

(2)记账凭证账务处理程序简单明了,易于理解,总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。其缺点是:登记总分类账的工作量较大。

(3)适用于规模较小、经济业务量较少的单位。

2、汇总记账凭证账务处理程序

(1)原始凭证—记账凭证—汇总记账凭证—总分类账—会计报表

(2)便于了解账户之间的对应关系,缺点是编制汇总转账凭证的工作量大。

(3)适用于规模大、经济业务较多的单位。

3、科目汇总表账务处理程序

(1)原始凭证—记账凭证—科目汇总表—总分类账—会计报表

(2)可做到试算平衡;缺点是不能反映账户对应关系,不便于查对账目。

(3)适用于经济业务较多的单位。

4、多栏式日记账务处理程序

5、日记总账账务处理程序

四、财务会计报告

知识点一、会计报告:指企业对外提供的反映企业在某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。

知识点二、会计报告包括:会计报表及其附注和其他应当在会计报告中披露的相关信息和资料。

会计报表至少应当包括:资产负债表、利润表、现金流量表等报表。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。

知识点三、会计报告的分类

1、会计报表按照其所反映的经济内容不同,可分为:

2、按照会计报表报送对象不同,分为:

3、按照会计报表编报主体的不同,分为:个别会计报表和合并会计报表。

4、按照会计报表编制的时间范围不同,分为:年度会计报表、季度会计报表、月份会计报表三类。

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第三十章 会计报表

一、会计报表的概念

知识点一、会计报表的概念

(一)会计报表:以日常账簿资料为主要依据编制的,总括反映企业财务状况、经营成果和现金流量等会计信息的书面文件。它既是会计核算环节的最后一个环节,也是会计循环过程的终点。

知识点二、会计报表的目标和作用

1、向会计报表使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息;

2、反映企业管理层受托责任的履行情况,有助于会计报表使用者作出经济决策。

知识点三、会计报表的编制要求

1.会计报表是根据日常的会计账簿记录及其他有关资料编制

2、会计报表的编制应当符合会计法和国家统一会计制度关于会计报表的编制要求、提供对象和提供期限的规定;

3、企业编制的会计报表应当真实可靠、全面完整、编报及时、便于理解。

知识点四、会计报表编制前的准备工作

1.全面财产清查。

2.检查会计事项的处理结果。

二、主要会计报表

知识点一、资产负债表

(一)资产负债表:按照一定的标准和顺序适当排列编制的反映某一特定日期全部资产、负债和所有者权益情况的会计报表,是月度报表。

它是以“资产=负债+所有者权益”这一基本等式为基础进行编制的。

反映企业静态财务状况的一种报表。

(二)编制资产负债表的作用

1.资产负债表为报表使用者提供企业所拥有和控制掌握的经济资源及其分布和构成情况的信息,为经营者分析资产分布是否合理提供依据。

2.资产负债表总括反映企业资金的来源渠道和构成情况。

3.通过对资产负债表的分析,可以了解企业的财务状况,判断企业的偿债能力和支付能力。

4.通过对前后期资产负债表的对比分析,可以了解企业资金结构的变化情况,经营者、投资者和债权人据此可以掌握企业财务状况的变化情况和变化趋势。

(三)资产负债表的格式和内容

1、我国采用账户式:账户式资产负债表分为左右两方,左方列示企业所拥有的全部资产的分布及存在形态;右方列示企业的负债和所有者权益各项目。

2、主要内容:

(1)资产类项目:排列顺序是按照其流动性进行排列的,流动性强的项目排在前面,流动性差的项目排在后面,并按流动资产和长期资产分项列示,流动资产在前。

(2)负债类项目

负债类项目的排列按照到期日的远近进行排列,先到期的排在前面,后到期的排在后面,并按流动负债和长期负债顺序分项列示,流动负债在前。

(3)所有者权益类项目:所有者权益包括所有者投入资本、股本溢价和评估增值等引起的资本公积、企业在生产经营过程中形成的盈余公积和未分配利润。

在资产负债表上排列顺序为:实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。

(四)资产负债表的编制方法

由于资产负债表的项目与企业会计科目不完全一致,该表的期末数有两种填列方法:直接填列法和分析计算填列法。

1、直接填列法:根据总账科目的期末余额直接填列。资产负债表的大部分项目可以采用直接填列法进行填列,如“应收票据”、“应收股利”、“应收利息”、“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”、“固定资产清理”、“短期借款”、“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“应付利润”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等项目。

2、分析计算填列法:即将总账科目和明细科目的期末余额,按照资产负债表项目的内容进行分析、计算以后填列期末数的方法

3、注意以下项目的填列

知识点二、利润表

(一)反映企业在一定会计期间经营成果的报表。以“收入-费用=利润”的会计等式为基础。它是一张动态会计报表。

(二)利润表的主要作用:为报表使用者提供企业盈利能力方面的信息。

(三)利润表的基本格式:主要有单步式和多步式两种。我国目前采用的利润表格式为多步式利润表。

(四)多步式利润表

1.营业利润 = 营业收入-营业成本-营业税金及附加+其他业务利润-销售费用-管理费用-财务费用

2.利润总额 = 营业利润+投资收益+ 营业外收入 – 营业外支出;

3.净利润 = 利润总额 - 所得税。

知识点三、现金流量表

(一)现金流量表:反映企业在一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的报表。

1、现金:指企业的库存现金、可以随时用于支付的存款;

2、现金等价物:指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金和价值变动风险很小的投资。

3、现金流量分为:

(二)现金流量表内容和格式

我国企业现金流量表,属于年度报表,由报表正表和补充资料两部分组成,

正表采用报告式,分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量,最后汇总反映企业现金及现金等价物的净增加额。

(三)编制方法

1.经营活动产生的现金流量的编制方法 :

2.投资活动现金流量各项目的内容和编制方法

3.筹资活动现金流量各项目的内容和填列方法

4.汇率变动对现金的影响:

5.现金及现金等价物净增加额

现金及现金等价物净增加额=经营活动产生的现金流量净额+投资活动产生的现金流量净额+筹资活动产生的现金流量净额+汇率变动对现金的影响额

三、附注

(一)概念

财务报表附注:对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料,以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

(二)作用

增进会计信息的可理解性,突出会计信息的重要性,提高会计信息的可比性,而且还可以反映作为整个会计报表组成部分的非数量信息以及其他比报表本身更为详细的信息。