昨天读《关于坚持和发展中国特色社会主义的几个问题》及求是网的的阐述,很有感触。这篇讲话稿是2013年发布的,回答了人们疑问的社会制度根本问题,我认为分析地科学、系统、客观。意识问题是根本问题也是基础问题,这是当下各种浮躁的根源所在,必须搞清楚不含糊,据以统一思想和指引人民。

同样,审计包括内审也要搞明白是什么,其目标,性质,特征要搞清楚,否则别人看不懂,自己也认识模糊,无法有好的发展。前期我对比了IIA,索耶先生和中内协的内审概念,也剖析了内审的独立性认识, 这还不够。我们要学习《几个问题》的逻辑思维,系统地阐述什么是内审,现代内审是什么,如何做才是正确的。

在中国,审计的雏形是御史,是对国家颁布政策执行情况的监督。授命于国家皇帝,监督是不是按要求执行,有没有阳奉阴违,有没有弄虚作假,有没有舞弊营私。若是有监察御史的认真做事、坚持原则,大跃进的亩产十万斤谎言也就不攻自破。

西方审计的起源也很早,近现代审计伴随着企业治理,是授权独立客观专业的评价、咨询,内审则是在审计的基础上衍生。我推崇索耶的内审概念:对组织中各类业务和控制进行独立评价,以确定是否遵循公认的方针和程序,是否符合规定和标准,是否有效和经济的使用了资源,是否在实现组织目标。索耶内部审计如同马克思主义对中国革命的意义,是内审的方向指引,只是我们要建立符合国情的中国特色内审,坚守本色,务实创新。

一、内审的理解
       内审首先是审计,审计的本质是监督,评价、咨询都是监督的同义词或者衍生物。不管是古代帝王对臣子的监督,还是西方股东对职业经理人的监督,都是审计存在的本质需求,监督是内审的本质属性。之前是,现在是,未来也是。它是一个管理工具,需要专业知识,其目的是保障和促成组织目标的实现。不管是外部审计,还是内部审计,都是授权监督,都要独立客观,都以授权人的合法目标为方向。
       我举一个简单例子,国家要求农民每亩地缴纳100公斤粮食作为赋税,时间是每年的六月底,要求是及时足额达标。所收赋税用于赈灾或者军费,结果在使用时发现亏库,姑且剔除消耗环节问题,那么如何保证粮食收取的及时达标,避免出现亏空或低劣等损失呢?于是需要有内部审计监督。
       让我们看一下,1.内审的授权,粮所负责人授权内部审计人员实施评价。2.内审的职责,内审人员依据政策要求监督,政策要求为粮所及时足额达标收缴粮食赋税。3.内审的目标,保障粮所及时足额达标收取粮食赋税。4.内审的独立,内审人员受粮所负责人授权,被监督者是粮所的收粮人,验收人,保管人,还有缴纳粮食赋税的农民,对内、外有关人员的行为进行监督。5.内控的要素,粮所负责人授权支持,岗位设置,职责分工,权责设定等合规否?有无风险分析,有无内部控制,有无监督和信息沟通到位。合规是基础,有风险小,无风险大。内控合规需要专业的人设计构建和辅导培训,并监督贯彻执行。
       内审监督实施,1.现场核验。监督人到收取现场,对过磅计量,抽样检测,水分杂质等进行核验。有无称不准,量不足,有杂质,水分超等。另外还要看取样,过磅,水分,仓管接收等环节是否做到岗位分离,记录执行分离,复核监督等。嵌入其中并不妨害独立,而是一种工作方法2.随机抽查。现场核验当然好,全过程,无死角,但是资源有限,不可能总如此。监督是让执行人依规操作,调动执行人的积极性。2.1分工合理,职责清晰,明确标准,配套奖惩。2.2关注压力、机会、自我和理性舞弊三角,识别风险并予以控制。2.3监督包括内部监督,外部监督,举报投诉等,管理文化,内控环境,内控合规,这是一个多维度的体系,需要工作认真坚持原则。3.财务审查。审计关注的重点是人财物,以财务信息最核心,它也是所有组织活动中利益角逐的聚焦点。通过报表、账簿、凭证、支撑资料等,延伸到业务的角角落落,再以合规内控风险的思维审视分析,履行审计监督职能,以促成组织目标的实现,资源的高效和优质运行。

二、内审的定位
       1.内审是授权独立客观评价、监督、咨询,关注点: 是否遵循公认的方针和程序,是否符合规定和标准,是否有效和经济的使用了资源,是否在实现组织目标。
       2.第一是评价,是否遵循,是否符合;第二是有效、经济使用资源;第三是促成组织目标。第一是基本,第二、第三是目标。所有的监督都以实现第二、第三而努力,而第一是必须要做好的,也只有做好了第一点,第二和第三才有条件做好。第一还有一个基础条件,那就是有方针和程序,有规定和标准,也就是要有合规。如果没有则需要先构建合规的内控体系,在此基础上才能实施内部审计监督。
       3.工作程序我建议借鉴王海荣老师的:风险评估-制度流程设计-内控自评-内部审计-制度流程修订-风险评估。构建内控体系比查处问题重要,扁鹊曾说自己有两个哥哥医术更好,诊断病于萌芽和初始,这样治疗成本低,对组织的危害小,我认为这是内审的努力方向。查处重大问题固然显得内审有影响力,但是断臂求生于组织而言是无奈之举。审计监督处理前移,有利于缓解矛盾,若再能入木三分,溯本求源,看准病,用准药,疗效好,形成良性循环更佳。
       4.内审是组织链条上的一环,独立是相对的。要认真、原则、客观、担当,不仅是监督、评价,更要有咨询服务,有能力和条件帮助被监督者一起梳理问题,识别风险,分析原因,完善合规,制定有效改进措施,促成组织目标实现。

三、内审的方向
       内审是促成组织目标实现的监督活动,组织目标是变化的,中国的和西方的不同,古代的和现代的不同,各组织之间也不同,虽然具体目标在变化,但是审计监督的性质不变,独立客观的灵魂不变,授权的特征不变,促成组织目标的方向不变。内审变化是为了适应环境,为了促成不同组织目标,采取的差异化审计方法,确定的个性化审计职责。
       古代御史,西方审计,外资的,国企的,民企的,集团的,单体的,内审,内控,监察,合规等等,不拘于形式,不拘于名堂,只要是履行授权独立客观之监督、评价和咨询,就是内审。它是一个实现组织目标的管理工具,其方法、技巧、手段是不断进步提升的,但是其概念属性及目标是坚如磐石的。即使内审所处的阶段,所面对的情况,所划定的范围,所拥有的资源不同,但其本质是不变的,如灯塔指引着我们前进的方向。