为什么没有第一章?直接就第二章了?让一让,也许你还能抢救一下!2019年初级会计考试复习专用分录、公式大全,职称考试必备利器,很多同学考试就差那么一哆嗦,现在离考试时间还有那么一个月左右,无论生与死,苦与乐,必须要一刀拿下,还等什么呢,赶紧挤出时间,把这篇文章吃下去吧!

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第二章  资产

库存现金

备用金

出纳拨付各部门备用金:

借:其他应收款

 贷:库存现金

现金盘盈

(溢余)

1.发现时:(调账)       

借:库存现金

 贷:待处理财产损溢

2.按管理权限经批准后:

借:待处理财产损溢

 贷:其他应付款(属于应支付给有关人员或单位的)

   营业外收入(无法查明原因的部分)

现金盘亏

(短缺)

1.发现时:(调账)       

借:待处理财产损溢

 贷:库存现金

2.按管理权限经批准后:

借:其他应收款(应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分)

  管理费用(无法查明原因的部分)

 贷:待处理财产损溢

应收及预付款项

应收票据

1.应收票据取得

借:应收票据

    贷:主营业务收入

        应交税费——应交增值税

        银行存款

2.到期收回款项时

借:银行存款

    贷:应收票据

3.到期未收回时

  借:应收账款

      贷:应收票据

4.票据贴现时

  借:银行存款

        财务费用

      贷:应收票据

5.票据转让时

  借:材料采购、原材料、库存商品等

      应交税费—应交增值税(进项税额)

      贷:应收票据

          银行存款(差额,借记或贷记)

预付账款

1.付款时

  借:预付账款

    贷:银行存款

2.收货时(一预到底)

  借:原材料等 

  应交税费——应交增值税(进项税额)

   贷:预付账款

3.付余款时

  借:预付账款

   贷:银行存款 

应收账款及其减值

01.应收账款发生时:

借:应收账款

    贷:主营业务收入

        应交税费——应交增值税(销项税额)

        银行存款(代垫款项)

02. 收到款项,冲销应收账款

借:银行存款

  财务费用(实际发生的现金折扣额)

 贷:应收账款

减值

1.计提、补提:坏账尚未发生(2019年改动)

  借:信用减值损失         

      贷:坏账准备

2.转回多计提的坏账准备

  借:坏账准备

      贷:信用减值损失

3.坏账损失,实际发生坏账时

(转销无法收回备抵法核算的应收账款/核销坏账)

  借:坏账准备

      贷:应收账款

4.已确认坏账又重新收回时(又称收回已转销的应收账款)

  借:应收账款

      贷:坏账准备

  借:银行存款

      贷:应收账款

交易性金融资产(债券、股票)

初始购入

借:交易性金融资产—成本(不含交易费用的购入价)

应收股利(包含在购买价款中已宣告尚未发放的现金股利)

投资收益(交易费用)

应交税费—应交增值税(进项税额)(交易费用支付的增值税)

贷:其他货币资金—存出投资款/银行存款

持有期间

1.收到包含在价款当中的股利/利息

    借:其他货币资金

      贷:应收股利

2.宣告发放现金股利

借:应收股利/应收利息

 贷:投资收益

收到现金股利或债券利息时:

借:其他货币资金—存出投资款/银行存款

 贷:应收股利/应收利息

期末计量

1. 公允价值上升时:

借:交易性金融资产—公允价值变动

 贷:公允价值变动损益

2. 公允价值下降时:

借:公允价值变动损益

 贷:交易性金融资产—公允价值变动

交易性金融资产的处置

借:其他货币资金(实际收到的款项,即出售价款-出售的手续费用)

贷:交易性金融资产—成本

          —公允价值变动(或借方)(前一次和初始差额)

  投资收益(差额倒挤,或借方)

【注意】不再将公允价值变动损益结转到投资收益

同时:

如果转让时是盈利的话,

借:投资收益

    贷:应交税费—转让金融商品应交增值税(亏损则反之)

计算公式

1. 交易性金融资产出售时点应确认的投资收益/出售时点对当期损益(利润)的影响/出售时点净损益(利润)=交易性金融资产的出售价款-交易性金融资产出售时账面价值-转让金融商品应交增值税

2. 交易性金融资产整个持有期间确认的投资收益=交易性金融资产的出售价款-交易性金融资产出售时账面价值-购买时交易费用+持有期间获得的现金股利或债券利息-转让金融商品应交增值税

3.转让金融商品应交增值税=(交易性金融资产的出售价-买入价)/(1+6%)x 6%

【注意】买入价不需要扣除已宣告尚未发放现金股利和已到付息期尚未领取的利息。

存货

实际成本法

1. 发票与材料同时到达或材料已到、发票未到,但结算凭证已到

借:原材料

    应交税费—应交增值税(进项税额)

  贷:银行存款等

2.发票已到、材料未到

借:在途物资

    应交税费—应交增值税(进项税额)

  贷:银行存款等

3.材料已到、发票未到,也无结算凭证

(1)暂不入账,等待发票。

(2)月末发票仍未到达,应在月末按估计价值入账

借:原材料

  贷:应付账款—暂估应付账款

(3)下月初予以冲回

借:应付账款—暂估应付账款

  贷:原材料

(4)发票到达时根据发票登记入账

借:原材料

    应交税费—应交增值税(进项税额)

  贷:银行存款等

4.发出材料的会计处理

借:生产成本—基本生产成本(基本生产车间生产产品领用)

                     —辅助生产成本(辅助生产车间领用)

    制造费用(生产车间管理部门领用)

    管理费用(行政管理部门领用)

  贷:原材料

计划成本法

1. 采购时,按实际成本记入“材料采购”账户借方。

借:材料采购

        应交税费——应交增值税(进项税额)

   贷:银行存款、应付账款

2. 验收入库时,按计划成本记入“原材料”的借方,差额记入“材料成本差异”科目借方或贷方。

借:原材料(计划成本)

     贷:材料采购(实际成本)

            材料成本差异(表示节约,或借方表示超支)

3. 平时发出材料时,一律用计划成本。

借:生产成本等(实际成本)

       材料成本差异(结转节约差)

         贷:原材料(计划成本)

             材料成本差异(结转超支差)

周转材料-

包装物

1.  生产过程用于包装产品作为产品组成本分的包装物

       借:生产成本

贷:周转材料—包装物

2.  随同商品出售而不单独计价的包装物  

借:销售费用

贷:周转材料—包装物

3.  随同商品出售单独计价的包装物

      借:银行存款

      贷:其他业务收入

          应交税费—应交增值税  (销项税额)

借:其他业务成本

      贷:周转材料—包装物

4.  出租给购买单位使用的包装物

      借:银行存款

      贷:其他业务收入

借:其他业务成本

      贷:周转材料—包装物

5.  出借给购买单位使用的包装物

      借:销售费用

      贷:周转材料—包装物

周转材料-

低值易耗品

1.领用专用工具时:

借:周转材料——低值易耗品——在用

       贷:周转材料—低值易耗品——在库

2.每次领用时:

借:制造费用等

       贷:周转材料—低值易耗品——摊销

3.摊销完成时:

借:周转材料—低值易耗品——摊销

       贷:周转材料—低值易耗品——在用

委托加工物资

(一)计入委托加工物资成本

1. 加工中实际耗用物资的成本

       借:委托加工物资

贷:原材料

2. 支付的加工费用及应负担的运杂费等

       借:委托加工物资

贷:银行存款

3. 需要交纳消费税的委托加工物资,加工物资收回后直接用于销售的

       借:委托加工物资

贷:银行存款

(二)不计入委托加工物资成本

1. 加工费的增值税进项税额

       借:应交税费—应交增值税(进项税额)

贷:银行存款(加工费×16%)

2. 需要交纳消费税的委托加工物资,加工物资收回后用于继续加工的

       借:应交税费—应交消费税

贷:银行存款

金额计算如下:

(原材料成本+加工费用)÷(1-消费税税率)×消费税税率

存货盘亏

发现时:

借:待处理财产损溢

贷:库存商品或原材料

应交税费—应交增值税(进项税额转出)

(1)因非正常原因(管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质)导致的存货盘亏或毁损,按规定不能抵扣的增值税进项税额,应当予以转出。

(2)因为意外灾害导致的存货盘亏或毁损,增值税进项税额可以抵扣的,不需转出。

处理时:

借:管理费用(人为管理原因)

      营业外支出(自然灾害等非常原因造成)

      原材料(回收残料价值)

      其他应收款(应收的赔偿)

贷:待处理财产损溢

存货盘盈

发现时:

借:库存商品或原材料

贷:待处理财产损溢

处理时:

借:待处理财产损溢

贷:管理费用(不管原因,一律按此处理)

存货减值

可变现净值=存货的估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售税费

【期末按成本与可变现净值孰计量】

1. 存货成本小于其可变现净值的,存货按成本计量,无需计提存货跌价准备

2. 存货成本高于其可变现净值的,按可变现净值计量,按其差额应当计提存货跌价准备,计入当期损益

计提或补提存货跌价准备时:

借:资产减值损失

贷:存货跌价准备  

存货跌价准备的转回(原已计提的存货跌价准备金额内转回)

借:存货跌价准备

贷:资产减值损失  

存货跌价准备的转销:      

借:主营业务成本

       存货跌价准备(没有就不写)

贷:库存商品  

存货的账面价值=存货的账面余额-存货跌价准备贷方余额

存货计算公式

原材料:

1. 月末一次性加权平均法

存货单位成本=[月初库存存货的实际成本+∑(本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货数量)]/(月初库存存货数量+本月各批进货数量之和)

本月发出存货的成本=本月发出存货的数量×存货单位成本

本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×存货单位成本

本月月末库存存货成本=月初库存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本-本月发出存货的实际成本

2. 材料成本差异

期末(月末)计算材料成本差异率,结转发出材料应负担的差异额。

本期材料成本差异率=(期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异)÷(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)×100%

发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率

发出材料的实际成本=发出材料的的计划成本+发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×(1+材料成本差异率)

结存材料的实际成本=结存材料的计划成本+结存材料应负担的成本差异=结存材料的计划成本×(1+材料成本差异率)

库存商品:

3.毛利率法

毛利率=销售毛利÷销售净额×100%

本期销售净额=商品销售收入-销售退回与折让

本期销售毛利=本期销售净额×毛利率

本期销售成本=销售净额-销售毛利=销售净额×(1-毛利率)

本期期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本

4.  售价金额核算法

商品进销差价率=(期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价)÷(期初库存商品售价+本期购入商品售价)×100%

本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率

本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期已销商品应分摊的商品进销差价

=本期商品销售收入×(1-商品进销差价率)

期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本

固定资产

外购固定资产

购置时:

借:固定资产(设备不需安装)/在建工程(设备需安装)

      应交税费—应交增值税(进项税额)

贷:银行存款等

发生安装费时:

借:在建工程

     贷:银行存款

设备安装完毕达到预定可使用状态后:

借:固定资产

     贷:在建工程

一般纳税人自行建造固定资产

设备动产

房屋不动产

1.  外购工程物资  

工程物资的增值税进项税额可抵扣

借:工程物资

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷:银行存款   

2.  领用工程物资

       借:在建工程(不含增值税)

     贷:工程物资

3.  领用生产用原材料 

原材料增值税进项税额不需转出,全额抵扣

借:在建工程

贷:原材料      

4.  领用产品

不视同销售,不确认增值税销项税额

借:在建工程

贷:库存商品(存货成本)

5.  在建工程人员工资

借:在建工程

     贷:应付职工薪酬

6.  工程达到预定可使用状态     

借:固定资产

     贷:在建工程

1.  外购工程物资

借:工程物资

    应交税费—应交增值税(进项税额)(第一年60%)

            —待抵扣进项税额(第二年40%)

     贷:银行存款

2.  领用工程物资

       借:在建工程

     贷:工程物资

3.  领用生产用原材料

①购入时

借:原材料

应交税费—应交增值税(进项税额)(100%)

    贷:银行存款等

②领用时

借:在建工程

    贷:原材料

借:应交税费—待抵扣进项税额(第二年40%)

    贷:应交税费—应交增值税(进项税额转出)(第二年40%)

 4. 领用产品

借:在建工程

贷:库存商品 (成本)

5.  在建工程人员工资

借:在建工程

     贷:应付职工薪酬

6.  工程达到预定可使用状态     

借:固定资产

     贷:在建工程

累计折旧

借:制造费用(生产用固定资产折旧)

  管理费用(行政管理用固定资产折旧)

  销售费用(销售部门用固定资产折旧)

  在建工程(用于工程建设的固定资产折旧)

  其他业务成本(经营出租的固定资产折旧)

     研发支出(技术研发用固定资产折旧)

  管理费用(各部门未使用、不需用固定资产折旧)

     贷:累计折旧

固定资产减值

借:资产减值损失

   贷:固定资产减值准备

【注意】固定资产减值准备一旦计提,以后期间不得转回。

后续支出-资本化(更新改造)

1.  固定资产转入改扩建时:

借:在建工程

      累计折旧

      固定资产减值准备

     贷:固定资产   

2.  发生改扩建工程支出时:

借:在建工程

     贷:银行存款等

3.  同时将被替换部分的账面价值扣除。

借:营业外支出(差额倒挤,影响损益)

      银行存款或原材料(回收残值)

     贷:在建工程(被替换部分的账面价值)

4.  生产线改扩建工程达到预定可使用状态时:

借:固定资产

 贷:在建工程

5.转为固定资产后,按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

更新改造后固定资产的入账成本=(改造前固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备)+资本化的更新改造支出-被替换部分的账面价值

【注意】更新改造期间不计提折旧。

后续支出-费用化(日常修理,大修理等)

借:管理费用(生产部门、管理部门固定资产修理费用)

       销售费用(销售机构固定资产修理费用)

       其他业务成本(出租的固定资产修理费用)

     贷:银行存款、应付职工薪酬、原材料等

固定资产的处置

1.  固定资产转入清理

  借:固定资产清理(固定资产的账面价值)

    累计折旧

    固定资产减值准备

   贷:固定资产

2.  发生的清理费用等

  借:固定资产清理

   贷:银行存款(支付清理费用)

     应交税费——应交增值税

3.  收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等

  借:银行存款(取得的处置收入)

    原材料(取得的残料入库)

   贷:固定资产清理

4.  保险赔偿等的处理

  借:其他应收款(应由保险公司或过失人赔偿的金额)

   贷:固定资产清理

5.  处置净损益

  借:资产处置损益

    贷:固定资产清理

  借:固定资产清理

   贷:营业外收入

      借:营业外支出

          贷:固定资产清理

【注意】

如果是自然灾害等报废净损益(非人为),计入“营业外收入”或“营业外支出”;

主动处置(人为)计入“资产处置损益”

固定资产盘盈

按前期差错处理

借:固定资产

     贷:以前年度损益调整

借:以前年度损益调整

贷:盈余公积

      利润分配-未分配利润

【注意】不影响当期损益,想不明白看分录

固定资产盘亏

审批前:

借:待处理财产损溢

      累计折旧

      固定资产减值准备

     贷:固定资产

审批:

       借:其他应收款(应收赔款)

      营业外支出(差额倒挤)

     贷:待处理财产损溢

【注意】盘亏没有管理费用,只有营业外支出,因为固定资产的处置是非日常。

固定资产计算

1.  简单关系

账面余额=固定资产原值

账面净值(折余价值)=固定资产原值-累计折旧  

账面价值(账面净额)=固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备

2.  年限平均法(直线法)

年折旧额 =(固定资产原值-预计净残值)÷预计使用年限=固定资产原值×(1-预计净残值率)÷预计使用年限

月折旧额=年折旧额÷12

3.  工作量法

单位工作量折旧额=固定资产原值×(1-净残值率)÷预计总工作量

月折旧额=固定资产当月工作量×单位工作量折旧额  

4.  双倍余额递减法

年折旧率=2/预计使用年限×100%

固定资产年折旧额=固定资产期初净值×年折旧率=(固定资产原值-累计折旧)×年折旧率

固定资产月折旧额=固定资产年折旧额÷12

最后两年每年的折旧额(年限平均法)=(固定资产的原值-预计净残值-以前年度累计折旧)÷2  

【注意】双倍余额递减法是唯一一个计算开始不考虑净残值的折旧方法

5.  年数总和法

年折旧率=尚可使用期限/ 预计使用寿命的年数总和

年折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×年折旧率

月折旧率= 年折旧率÷12

无形资产

无形资产核算

1. 发生研发支出时

借:研发支出—费用化支出(研究阶段支出和不符合资本化条件的开发阶段支出)

          —资本化支出 (符合资本化条件的开发阶段支出)

     贷:银行存款、原材料、应付职工薪酬等

2. 期末,将费用化的研发支出转入当期管理费用

借:管理费用

     贷:研发支出—费用化支出

3. 将符合资本化条件的研发支出在无形资产达到可使用状态时转入无形资产成本

借:无形资产

     贷:研发支出—资本化支出

无形资产折旧

借:制造费用(用于产品生产的无形资产)

      管理费用(管理用的无形资产)

      其他业务成本(出租的无形资产)

     贷:累计摊销

无形资产减值

借:资产减值损失

     贷:无形资产减值准备

【注意】无形资产减值准备一旦计提,以后期间不得转回。

无形资产处置

       借:银行存款(收到价款)

       无形资产减值准备

       累计摊销

       资产处置损益(借方差额倒挤)

      贷:无形资产

        应交税费—应交增值税

        资产处置损益(贷方差额倒挤)

 长期待摊费用

长期待摊费用

1.发生支出时

借:长期待摊费用

贷:原材料等

2.摊销时

  借:管理费用

     贷:长期待摊费用

 

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第三章 负债

短期借款

短期借款核算

1. 取得短期借款时:

借:银行存款

 贷:短期借款

2. 期末计提利息

借:财务费用

贷:应付利息

3. 归还短期借款利息

借:应付利息(归还已经预提的利息)

贷:银行存款

或(利息没有预提,直接支付)

借:财务费用

贷:银行存款/库存现金

4. 归还短期借款本金

借:短期借款

贷:银行存款

【注意】短期借款的利息可以先预提,后支付;也可以不预提,直接支付。

“短期借款”科目只核算短期借款的本金,不核算短期借款的利息。

应付及预收款项

应付账款

1. 购入货物时发生应付账款

借:原材料、材料采购等

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷:应付账款(扣除商业折扣,不能扣除现金折扣)

2. 偿还应付账款

借:应付账款

贷:银行存款

财务费用(实际享受的现金折扣)

3. 转销无法支付的应付账款

借:应付账款

贷:营业外收入

应付票据

1.  购买原材料时开出应付票据

借:原材料

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷:应付票据

2.  开出应付票据抵偿应付账款

借:应付账款

贷:应付票据

3.  支付应付票据的手续费

借:财务费用

贷:银行存款

4.  带息票据计算利息

借:财务费用

贷:应付票据

【注意】应付票据产生的利息不计入“应付利息”科目(计入“应付票据”)。

5.  偿还应付票据

借:应付票据

贷:银行存款

6.  银行承兑汇票到期无力偿还(银行垫款,转为对银行的短期借款)

借:应付票据

贷:短期借款

7.  商业承兑汇票到期无力偿还(无力偿还的商业承兑汇票,到期转入应付账款)

借:应付票据

贷:应付账款

预收账款

1. 取得预收账款

借:银行存款

 贷:预收账款

2. 发货时:

借:预收账款

 贷:主营业务收入

   应交税费—应交增值税(销项税额)

3. 收到补付货款

借:银行存款

 贷:预收账款

应付职工薪酬

短期薪酬确认和发放

确认:根据受益对象或岗位(谁受益谁负担)

借:生产成本(生产工人的薪酬)

  制造费用(车间主任的薪酬)

  劳务成本(提供劳务人员的薪酬)

  管理费用(行政管理人员的薪酬)

  销售费用(销售人员的薪酬)

  在建工程(在建工程人员的薪酬)

  研发支出(研发人员的薪酬)

 贷:应付职工薪酬—工资、奖金、津贴和补贴

         —职工福利费

         —工会经费和职工教育经费

         —社会保险费(企业负担部分)

         —住房公积金等(企业负担部分)

发放:

借:应付职工薪酬—工资、奖金、津贴和补贴

        —职工福利费

        —工会经费和职工教育经费

        —社会保险费(企业负担部分)

        —住房公积金等(企业负担部分)

 贷:库存现金

   银行存款等

【注意】职工福利费:工资总额14%;

职工教育费:工资总额8%;

工会经费:工资总额2%—予以抵扣

短期带薪缺勤

确认累积带薪缺勤时:

借:管理费用等

贷记:应付职工薪酬—带薪缺勤—短期带薪缺勤—累积带薪缺勤

【注意】非累计带薪缺勤不需要做账务处理

非货币性职工薪酬确认和发放

1. 以自产产品作为职工薪酬的确认和发放(非同一会计主体,视同销售)

确认时:

借:生产成本、制造费用、销售费用、管理费用等(公允价值+销项税额等)

 贷:应付职工薪酬—非货币性福利

实际发放时:

借:应付职工薪酬—非货币性福利

 贷:主营业务收入

   应交税费—应交增值税(销项税额)

借:主营业务成本

 贷:库存商品

如果该产品需要计算缴纳消费税:

借:营业税金及附加(不计入应付职工薪酬)

 贷:应交税费—应交消费税

2. 企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的

借:管理费用、生产成本、制造费用等

 贷:应付职工薪酬—非货币性福利

同时:(两个分录同时做,不需要日后支付现金)

借:应付职工薪酬—非货币性福利

 贷:累计折旧

3.租赁住房等资产供职工无偿使用:

借:管理费用、生产成本、制造费用等

    贷:应付职工薪酬—非货币性福利

实际支付租金时:

借:应付职工薪酬—非货币性福利

   贷:银行存款                                 

【注意】难以认定受益对象的非货币性福利,直接计入当期损益和应付职工薪酬

应交税费

应交增值税

(一)一般纳税人的账务处理

1. 采购商品与接受应税劳务和应税服务

  借:材料采购、在途物资、原材料、库存商品、委托加工物资等

    应交税费—应交增值税(进项税额)

   贷:应付账款、应付票据、银行存款等

【注意】企业购入免税农产品(买入时没有负担增值税),按照买价和规定的扣除率(12%、10%)计算进项税额。(买价的88%、90%计入成本)

2. 进项税额转出

进项税额转出的情形:

①原材料改变用途,比如用于集体福利、个人消费;

②原材料或库存商品发生非正常的损失。

【注意】因管理不善比如火灾、被偷盗等人为管理不善等原因造成的存货损失,应作进项税额转出。因地震、暴雨、台风、洪水等灾难造成的存货损失,不需进项税额转出。

  借:应付职工薪酬(用于集体福利或个人消费)

    待处理财产损溢(非正常的损失)

   贷:原材料

     应交税费—应交增值税(进项税额转出)

3. 销售货物或者提供应税劳务和应税服务

  借:应收账款、应收票据、银行存款等

   贷:主营业务收入(销售库存商品)

     其他业务收入(销售原材料)

     应交税费一应交增值税(销项税额)

【注意】发票注明的金额一定是不含税的

价外费用一定是含税的

零售价一定是含税的

一般纳税人不含税价=含税价÷(1+16%)

4. 视同销售

视同销售的行为:

①将自产或委托加工的货物用于集体福利、个人消费。

②将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配、赠送。

情形自产的货物(产品)外购的物资(原材料)在建工程(不动产)不视同销售不确认收入、成本40%进项税额转出集体福利、个人消费视同销售确认收入、成本不视同销售进项税额转出对外投资视同销售确认收入、成本视同销售分配股东或投资者视同销售确认收入、成本视同销售无偿赠送他人视同销售不确认收入、结转成本视同销售非正常损失(管理不善)进项税额转出进项税额转出

5. 当月缴纳增值税

借:应交税费—应交增值税(已交税金)

 贷:银行存款

(二)小规模纳税人的会计处理

1. 购进材料

借:原材料      

 贷:银行存款     

2. 出售商品

借:银行存款     

 贷:主营业务收入        

   应交税费—应交增值税    

不含税销售额=含税销售额÷(1+征收率3%)

应纳增值税=不含税销售额×征收率3%

3. 上交增值税

借:应交税费—应交增值税(已交税金)    

 贷:银行存款      

(三)差额征税

1. 一般纳税人差额征税的会计处理

借:主营业务成本

  应交税费—应交增值税

 贷:银行存款等

对于期末一次性进行账务处理的企业:

借:应交税费—应交增值税

 贷:主营业务成本

2. 纳税人差额征税的会计处理

借:主营业务成本

  应交税费—应交增值税

 贷:银行存款等         

(四)增值税税控系统专用设备和技术维护费抵减税额

1,企业初次购入增值税税控系统专用设备

实际支付价款时:

借:固定资产

        贷:银行存款

按规定进行扣减增值税应纳税额

借:应交税费——应交增值税(减免税款)

    【小规模纳税人:应交税费——应交增值税】

      贷:管理费用

2,企业发生增值税税控系统专用设备技术维护费

实际支付价款时:

借:管理费用

      贷:银行存款

按规定进行扣减增值税应纳税额

借:应交税费——应交增值税(减免税款)

     【小规模纳税人:应交税费——应交增值税】

      贷:管理费用

应交消费税

1. 销售应税消费品

借:税金及附加

 贷:应交税费—应交消费税

2. 自产自用应税消费品

借:在建工程等

 贷:应交税费—应交消费税

3. 委托加工应税消费品

由受托方代收代缴的消费税,如果委托方收回后用于继续生产应税消费品

借:应交税费—应交消费税 

  贷:应付账款  

由受托方代收代缴的消费税,如果委托方收回后直接用于对外销售的

借:委托加工物资      

 贷:应付账款  

其他应交税费

1.资源税

  借:税金及附加(对外销售应税矿产品)

    生产成本、制造费用(自产自用应税矿产品)

    原材料(收购未税矿产品代收代缴的资源税)

   贷:应交税费—应交资源税

2.应交城市维护建设税(增值税+消费税)7%

  借:税金及附加

   贷:应交税费—应交城市维护建设税

3.应交教育费附加(增值税+消费税)5%  

  借:税金及附加

   贷:应交税费—应交教育费附加

4. 应交土地增值税

①企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”科目核算的,转让时应交的土地增值税:

  借:固定资产清理等

   贷:应交税费—应交土地增值税

固定资产清理科目最终转入营业外收支/资产处置损益。

②土地使用权在“无形资产”核算的:

借:银行存款(实际收到的金额)

       累计摊销

       无形资产减值准备

       贷:无形资产

               应交税费—应交土地增值税

               资产处置损益(或借方,倒挤)

房地产开发企业销售房地产应交纳的土地增值税:

借:税金及附加

  贷:应交税费—应交土地增值税

5企业应交的房产税、 土地使用税、车船税等科目

借:税金及附加

     贷:应交税费—相关明细

【注意】印花税在发生时直接贷记“银行存款”科目。

6.印花税          

借:税金及附加

    贷:银行存款

关税,耕地占用税、契税、车辆购置税计入资产初始取得成本,贷方为银行存款即可

应付股利

应付股利账务处理

1.企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润,不做账务处理,但应在附注中披露。

2.企业分配的股票股利不通过“应付股利”科目核算(股本)。

股东大会审议批准宣告现金股利时:

  借:利润分配—应付现金股利

   贷:应付股利

实际支付股利或利润时:

  借:应付股利

   贷:银行存款

3.股票股利宣告时不做账务处理

实际发放时

借:利润分配—转做股票股利的利润

贷:股本

 

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第四章 所有者权益

实收资本

1.接受现金投资

有限责任公司

借:银行存款

  贷:实收资本

         资本公积—资本溢价

股份有限公司

借:银行存款

  贷:股本(股数×面值)

         资本公积—股本溢价

2.非现金投资

借:固定资产、无形资产、库存商品、原材料(合同或协议约定的价值入账)

  应交税费——应交增值税(进项税额)

    贷:实收资本

      资本公积—资本溢价

3.实收资本变动

借:资本公积/资本公积    

      贷:实收资本(股本)     

4.属于溢价发行的,记入“资本公积——股本溢价”科目,发行费用从溢价收入中扣除;

溢价余额不够扣除的,或者属于面值发行无溢价的,依次冲减盈余公积和未分配利润。

借:资本公积—股本溢价①

  盈余公积②

  利润分配—未分配利润③

    贷:银行存款

5.回购股票

回购股票时:

借:库存股(所有者权益类备抵科目,公允价值)

    贷:银行存款

(1)注销时,库存股>股本

注销库存股时:

借:股本(按股票面值×注销股数)

  资本公积—股本溢价①

  盈余公积②

  利润分配—未分配利润③

    贷:库存股

(2)注销时,库存股<股本

借:股本(按股票面值×注销股数)

    贷:库存股(按注销库存股的账面余额)

      资本公积—股本溢价

资本公积

溢价发行股票

借:银行存款

      贷:股本

             资本公积——股本溢价

留存收益

(未分配利润和盈余公积)

1.可供分配的利润=当年实现的净利润(或净亏损)+年初未分配利润(或-年初未弥补亏损)+其他转入

可供投资者分配的利润=可供分配的利润-提取的盈余公积(包括法定和任意)

(1)结转实现净利润

借:本年利润    

  贷:利润分配——未分配利润

(如发生亏损,做相反会计处理。)

(2)提取法定盈余公积、任意盈余公积

借:利润分配——提取法定盈余公积

                    ——提取任意盈余公积     

  贷:盈余公积 

【注意】提取的时候如果年初是亏损,要先弥补亏损;

如果年初是盈利的,计提基数不需要加上年初未分配利润。

(3)宣告发放现金股利

借:利润分配——应付现金股利  

贷:应付股利 

(4)将利润分配科目所属其他明细科目的余额结转至“未分配利润”明细科目。

借:利润分配——未分配利润      

  贷:利润分配——提取法定/任意盈余公积   

        ——应付现金股利       

(5)结转后,“未分配利润”明细科目:

余额在贷方,表示累积未分配的利润

余额在借方,则表示累积未弥补的亏损

【注意1】结转后,利润分配科目除“未分配利润”明细科目外,其他明细科目应无余额。 

【注意2】企业用当年实现利润弥补以前年度亏损,不需要单独进行账务处理,“利润分配——未分配利润”科目借贷方自动抵减即可完成。

2.盈余公积

(1)提取

借:利润分配——提取法定盈余公积

       贷:盈余公积——法定盈余公积

借:利润分配——提取任意盈余公积

       贷:盈余公积——任意盈余公积 

(2)弥补亏损

借:盈余公积

    贷:利润分配——盈余公积补亏

借:利润分配——盈余公积补亏

    贷:利润分配——未分配利润

(3)转增资本

借:盈余公积

   贷:实收资本(股本)

(4)发放现金股利或利润等

借:盈余公积

   贷:应付股利

 

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第五章 收入、费用和利润

收入

一、销售商品收入

1.①借:银行存款(其他货币资金、应收账款、预收账款、应收票据等)

      贷:主营业务收入

             应交税费——应交增值税(销项税额)

②借:主营业务成本

          存货跌价准备

       贷:库存商品

【步骤】确认收入、结转成本。

2.如果企业售出商品但不符合销售商品收入确认的五项条件中的任何一条,  均不应确认收入。

借:发出商品(成本价)

  贷:库存商品 
        符合收入确认条件时:确认收入,结转成本。

借:主营业务成本

       贷:发出商品

如果纳税义务已经发生——计算增值税
   借:发出商品(成本价) 
     贷:库存商品

同时:
   借:应收账款 
     贷:应交税费——应交增值税(销项税额)

如果纳税义务未发生——不计算增值税

3.(1)销售折让发生在确认销售收入之前,则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认;

借:银行存款等

       贷:主营业务收入(扣除折让后的净额)

              应交税费一一应交增值税(销项税额)

借:主营业务成本

       贷:库存商品

(2)企业已经确认销售商品收入后发生销售折让,且不属于资产负债表日后事项的,应在发生时冲减当期的销售商品收入,如按规定允许扣减增值税税额的,还应冲减已确认的应交增值税销项税额。

借:主营业务收入

      应交税费一一应交增值税(销项税额)

      贷:银行存款等

4.现金折扣

借:银行存款

财务费用

贷:应收账款

5.采用预收款方式销售商品的处理

借:银行存款

     贷:预收账款

发货时满足收入确认条件时:

借:预收账款

     贷:主营业务收入

       应交税费——应交增值税(销项税额)

借:主营业务成本                           

     贷:库存商品

收到余款时:

借:银行存款

    贷:预收账款

6.采用支付手续费方式委托代销商品

步骤委托方受托方1.委托方发出商品不确认销售商品收入,移库处理借:委托代销商品(成本价)      贷:库存商品(成本价)【注意】不影响存货总额借:受托代销商品(售价)    贷:受托代销商品款(售价)【注意】不影响存货总额2.受托方对外销售无借:银行存款    贷:受托代销商品(售价)               应交税费——应交增值税(销项税额)3.委托方收到代销清单借:应收账款     贷:主营业务收入            应交税费——应交增值税(销项税额)借:主营业务成本       贷:委托代销商品 借:应交税费——应交增值税(进项税额)       受托代销商品款  贷:应付账款4.确认手续费借:销售费用      应交税费——应交增值税(进项税额)  贷:应收账款借:应付账款  贷:其他业务收入         应交税费——应交增值税(销项税额)5.收到货款时借:银行存款   贷:应收账款借:应付账款    贷:银行存款

7.销售材料等其他日常活动

借:银行存款等

   贷:其他业务收入

          应交税费—应交增值税(销项税额)

二、提供劳务

归集时:

借:劳务成本(归集发生额)

       贷:银行存款等

确认收入时:

借:银行存款等

       贷:主营(其他)业务收入

              应交税费——应交增值税(销项税额)

借:主营(其他)业务成本

       贷:劳务成本

三、让渡资产使用权收入

借:银行存款

 贷:其他业务收入

   应交税费——应交增值税(销项税额)

借:其他业务成本

    贷:周转材料/累计折旧/累计摊销

费用

1.营业成本

销售材料等的成本

借:其他业务成本

       贷:原材料/累计折旧/摊销/周转材料

2.税金及附加

计算应交消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、房产税、城镇城镇土地使用税、车船税等

借:税金及附加

    贷:应交税费

期末结转到本年利润

借:本年利润

    贷:税金及附加

3.期间费用

售费用、务费用、理费用

(小菜馆)

【注意】车间固定资产维修费和车间不需用(闲置)固定资产的折旧计入管理费用

利润

一、利润的三大层次

1.营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加 -销售费用-管理费用-财务费用-信用减值损失-资产减值损失+投资收益(减损失)  +公允价值变动收益(减损失) +资产处置损益(减损失)+其他收益

【口诀】二营三费四益加减值

2.利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

3.净利润=利润总额-所得税费用  

二、营业外收支

营业外收入:

非流动资产毁损报废收益(非人为)

盘盈利得(现金)

接受捐赠利得

非货币性资产交换利得

债务重组利得

确实无法支付的应付账款

营业外支出:

非流动资产毁损报废损失(非人为)

盘亏损失(固定资产、存货)

公益性捐赠支出

非货币性资产交换损失

债务重组损失

罚款支出

非常损失

三、所得税费用

所得税费用=当期所得税+递延所得税(会计与税务局想法不一致)

当期所得税=当期应交所得税=应纳税所得额×所得税税率。

应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额

借:所得税费用

    贷:应交税费——应交企业所得税

递延所得税=(递延所得税负债年数-递延所得税负债年数)-(递延所得税资产年数-递延所得税资产年数)=没交-已交

四、本年利润

表结法(养猪)

(每月)各损益类科目本月发生额和月末累计余额——本年累计数栏——(年底)本年利润

账结法(养奶牛)

(每月)各损益类科目的余额——(每月)本年利润——(年底)本年利润

 【口诀】

表姐养猪年底宰;

张姐养牛月挤奶

账务处理

借:本年利润

贷:费用损失等

借:收入利得等

贷:本年利润

余额贷方表示盈利,借方表示亏损

 

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第六章 财务报表

资产负债表

一、根据总账科目余额填列。

根据单一总账科目余额填列:短期借款、资本公积等

根据多个总账科目余额填列:货币资金(货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金)

二、根据明细账科目余额计算填列。

应收票据及应收账款=应收票据+应收(借)+预收(借)-坏账准备预付款项=应付(借)+预付(借)-坏账准备应付票据及应付账款=应付票据+应付(贷)+预付(贷)预收款项=预收(贷)+应收(贷)

开发支出(资产)项目应当根据"研发支出"科目中所属的"资本化支出"明细科目期末余额填列。以及未分配利润和应付职工薪酬。

三、根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。

长期借款=长期借款 - 一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款

其他非流动资产=有关科目-一年内(含1年)收回数后的金额

其他非流动负债=有关科目-一年内(含1年)到期偿还数后的金额

四、根据有关科目余额去其备抵科目余额后的净额填列。

应收票据及应收账款=应收票据+应收(借)+预收(借)-坏账准备

其他应收款=应收利息+应收股利+其他应收款-坏账准备

在建工程=在建工程-在建工程减值准备

固定资产=固定资产-累计折旧-固定资产减值准备+/-固定资产清理

无形资产=无形资产-累计摊销-无形资产减值准备投资性房地产

资性房地产-投资性房地产累计折旧-投资性房地产减值准备(成本模式)

长期股权投资=长期股权投资-长期股权投资减值准备

五、综合运用上述填列方法分析填列。

存货需要根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”“生产成本”  等总账科目期末余额的分析汇总数,再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。

【注意】

“未分配利润”项目:

(1)如果是在年末应该根据“利润分配——未分配利润”科目余额直接填列;

(2)如果不是在年末,则要根据“利润分配——未分配利润”和“本年利润”科目余额计算填列。  

利润表

第一步,营业收入-营业成本-税金及附加 -销售费用-管理费用-财务费用-信用减值损失-资产减值损失+投资收益(减损失)  +公允价值变动收益(减损失) +资产处置损益(减损失)+其他收益=营业利润

第二步,营业利润 + 营业外收入 - 营业外支出=利润总额

第三步,利润总额 - 所得税费用=净利润(或净亏损);

第四步,以净利润(或净亏损)为基础,计算每股收益;

第五步,以净利润(或净亏损)和其他综合收益为基础,计算综合收益总额。

所有者权益变动表

(1)综合收益总额;

(2)会计政策变更和差错更正的累积影响金额;

(3)所有者投入资本和向所有者分配利润等;

(4)提取的盈余公积;

(5)实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。

附注

(一)企业的基本情况

(二)财务报表的编制基础

(三)遵循企业会计准则的声明

(四)重要会计政策和会计估计

(五)会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明

(六)报表重要项目的说明

(七)或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。

(八)有助于财务报表使用者评价企业管理资本的目标、政策及程序的信息。

 

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第七章 管理会计

货币时间价值

I 为利息;

F为终值;

P为现值;

A为年金值;

i 为利率(折现率);

n为计算利息的期数。

1.复利终值

F=P(1+i)ⁿ

(1+i)ⁿ  为复利终值系数,记作(F/P,i,n)

2.复利现值

P=F/(1+i) ⁿ

1/(1+i)  ⁿ为复利现值系数,记作(P/F,i,n)

【注意】复利现值和复利终值系数互为倒数

3.普通年金终值(期末)

FA=A+A(1+i)+A(1+i)2+A(1+i)3+…+ A(1+i)n-1

(相当于多个复利终值加在一起)

FA =A [(1+i) -1 ]÷ i    

[(1+i) -1 ]÷ i    称为“年金终值系数”,记作(F/A,i,n)

4.预付年金终值(期初)

FA =A 【[(1+i)n  -1 ]÷ i 】(1+i)

=A(F/A,i,n)(1+i)

5. 普通年金现值(相当于多个复利现值相加

PA=A(1+i)-1+A(1+i)-2+A(1+i)-3+···+A(1+i)-n

=A [ 1-(1+i)-n ] ÷  i

= A (P/A,i,n)

式中[ 1-(1+i)-n ]÷  i  称为“年金现值系数”,

记作(P/A,i,n)

6.预付年金现值

PA =A+A(1+i)-1+A(1+i)-2+A(1+i)-3+…+A(1+i)-(n-1)      

=A (P/A,i,n)( 1+i )

= A [(P/A,i,n-1)+1 ]

【注意】预付年金无论现值还是终值,都是普通年金系数( 1+i )

7.永续年金现值

PA(n→ ∞ )=A×[1-(1+i)-n] ÷i = A ÷ i= A /  i

成本会计

一、辅助生产费用分配:

1.直接分配法(一致对外,无私奉献)

2.交互分配法(攘外必先安内)

3.计划成本分配法(差额计入管理费用)

4.顺序分配法(“少先”队员)

5.代数分配法(设立方程组)

二、废品损失

废品损失是指在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本以及可修复废品的修复费用,扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。

废品损失除了计入原材料、其他应收款,其他的结转入生产成本。

【注意】不单独核算废品损失的企业,相应的费用直接反映在“原材料”和“基本生产成本”科目中。

三.停工损失

停工损失是生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用。

停工损失除了计入其他应收款,其他的结转到生产成本、营业外支出。

【注意】不单独核算停工损失的,停工期间发生的费用直接在“制造费用”和“营业外支出”等科目中反映。          

四、完工产品和在产品之间费用的分配

①不计算在产品成本法

② 在产品按固定成本计价法

③ 在产品按所耗直接材料成本计价法

约当产量比例法

⑤在产品按定额成本计价法

⑥定额比例法

⑦在产品按完工产品成本计价法

五、联产品的分配

相对销售价格分配法

实物量分配法等

第八章 政府会计基础

政府单位会计核算

等下一篇吧,今天不想动手了

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