政府会计概述

 

政府会计标准体系

1.政府会计基本准则

2.政府会计具体准则及应用指南

3.政府会计制度

政府会计基本准则

1.政府会计主体

[NextPage]政府单位会计核算

(掌握政府单位与一般企业处理的不同之处)

 

资产

零余额账户用款额度

1. 财政授权支付方式下:

收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时:

借:零余额账户用款额度

    贷:财政拨款收入

同时,在预算会计

借:资金结存——零余额账户用款额度

    贷:财政拨款预算收入

财政应返还额度 

(1)财政直接支付

①年度终了,根据预算数与实际数的差额

借:财政应返还额度——财政直接支付

    贷:财政拨款收入

同时,在预算会计中,

借:资金结存——财政应返还额度

    贷:财政拨款预算收入

②下年度恢复财政直接支付额度后,单位以财政直接支付方式发生实际支出时,

借:库存物品、业务活动费用、单位管理费用等

    贷:财政应返还额度——财政直接支付

同时,在预算会计中,

借:行政支出、事业支出

    贷:资金结存——财政应返还额度

(2)财政授权支付:

①年度终了,依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理:

  借:财政应返还额度——财政授权支付 

    贷:零余额账户用款额度 

,同时,在预算会计

借:资金结存——财政应返还额度

    贷:资金结存——零余额账户用款额度

②下年初恢复额度时:

借:零余额账户用款额度 

   贷:财政应返还额度——财政授权支付

同时,在预算会计

借:资金结存——零余额账户用款额度

    贷:资金结存——财政应返还額度

(3)另外,在财政授权支付方式下:

①年度终了,单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的,根据未下达的用款额度,

借:财政应返还额度——财政授权支付

    贷:财政拨款收人

同时,在预算会计

借:资金结存——财政应返还额度

    贷:财政拨款预算收入

②下年度单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时,

借:零余额账户用款额度

    贷:财政应返还额度——财政授权支付

同时,在预算会计

借:资金结存——零余额账户用款额度

    贷:资金结存——财政应返还额度

 

固定资产

1.取得时:

(1)购入不需要安装的固定资产验收合格时:

借:固定资产(购买价款+相关税费+运输费+装卸费+安装调试费+专业人员服务费)

   贷:财政拨款收入、零余额账户用款额度、应付账款、银行存款

同时,按照实际支付的款项,在预算会计

借:行政支出、事业支出、经营支出

    贷:财政拨款预算收入、资金结存

(2)单位自行建造的固定资产交付使用时:

借:固定资产

    贷:在建工程

(3)单位接受捐赠的固定资产:

借:固定资产( 不需安装 )或在建工程( 需安装 )

   贷:零余额账户用款额度、银行存款(按照发生的相关税费、运输费等)

       捐赠收入(差额)

同时,在预算会计

借:其他支出 (按照发生的相关税费、运输费等)

     贷:资金结存

(4)单位无偿调入的固定资产:

借:固定资产( 不需安装 )或在建工程( 需安装  )

   贷:零余额账户用款额度、银行存款(按照发生的相关税费、运输费等  )

       无偿调拨净资产(差额)

同时,在预算会计

借:其他支出 (按照发生的相关税费、运输费等 )

    贷:资金结存

2.计提固定资产折旧

借:业务活动费用、单位管理费用、经营费用、加工物品、在建工程等

    贷:固定资产累计折旧

3.固定资产后续支出

在将固定资产转入改建、扩建时:

借:在建工程

    固定资产累计折旧

    贷:固定资产

4.固定资产的处置

(1)单位报经批准出售、转让固定资产:

借:资产处置费用

    固定资产累计折旧

    贷:固定资产

同时,

借:银行存款( 收到的价款 )

    贷:应缴财政款

        银行存款(处置过程中发生的相关费用)

(2)单位报经批准对外捐赠固定资产:

借:固定资产累计折旧

    资产处置费用

     贷:固定资产

          银行存款

同时,在预算会计

借:其他支出(实际支付的相关费用金额)

    贷:资金结存

(3)单位报经批准无偿调出固定资产:

借:固定资产累计折旧

    资产处置费用

    无偿调拨净资产 (差额)

     贷:固定资产

          银行存款

同时,在预算会计

借:其他支出

    贷:资金结存

 

[NextPage]

负债

应缴财政款

单位取得或应收按规定应缴纳财政的款项时:

借:银行存款、应收账款

    贷:应缴财政款

单位处置资产取得的应上缴财政的处置净收人时:

借:待处理财产损溢(处理净收入)

    贷:应缴财政款

单位上缴应缴财政的款项时,按照实际上缴的金额:

借:应缴财政款

    贷:银行存款

应付职工薪酬

1.单位计算确认当期应付职工薪酬时:

借:业务活动费用、单位管理费用、经营费用、在建工程等

    贷:应付职工薪酬

实际支付时,

借:应付职工薪酬

    贷:财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款

同时,在预算会计

借:行政支出、事业支出、经营支出

    贷:财政拨款预算收入、资金结存

2.(1)单位按照税法规定代扣个人所得税、社会保险费、住房公积金,以及代扣为职工垫付的水电费、房租等费用时:

借:应付职工薪酬——基本工资

    贷:其他应交税费——应交个人所得税

         应付职工薪酬——社会保险费、住房公积金

         其他应收款

(2)单位按照国家有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积金时:

借:应付职工薪酬——社会保险费、住房公积金

    贷:财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款

同时,在预算会计

借:行政支出、事业支出、经营支出

    贷:财政拨款预算收人、资金结存

  

[NextPage]

收入和预算收入

财政拨款(预算)收入

1.财政直接支付方式

(1)单位根据收到的“财政直接支付入账通知书”及原始凭证:

借:有关科目

     贷:财政拨款收入

同时,在预算会计

借:行政支出、事业支出

    贷:财政拨款预算收入

(2)年末,根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支付数的差额:

借:财政应返还额度——财政直接支付

    贷:财政拨款收入

2.财政授权支付方式

(1)单位根据收到的“财政授权支付到账通知书”时:

借:零余额账户用款额度

    贷:财政拨款收入

同时,在预算会计

借:资金结存——零余额账户用款额度

    贷:财政拨款预算收入

(2)年末,本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的,根据未下达的用款额度:

借:财政应返还额度——财政授权支付

    贷:财政拨款收入

同时,在预算会计

借:资金结存——财政应返还额度

    贷:财政拨款预算收入

3.其他方式下:

单位按照实际收到的金额,

借:银行存款

    贷:财政拨款收入

同时,在预算会计

借:资金结存——货币资金

贷:财政拨款预算收入

4.期末

借:财政拨款收入

    贷:本期盈余

同时,在预算会计

借:财政拨款预算收入

    贷:财政拨款结转——本年收支结转

事业(预算)收入

1.在实现应上缴财政专户的事业收入时:

借:银行存款、应收账款

    贷:应缴财政款

向财政专户上缴款项时:

借:应缴财政款

    贷:银行存款

2.收到从财政专户返还的事业收入时:

借:银行存款

    贷:事业收入

同时,在预算会计

借:资金结存——货币资金

    贷:事业预算收入

3.实际收到预收款项时:

借:银行存款

    贷:预收账款

同时,在预算会计

借:资金结存——货币资金

    贷:事业预算收入

4.以合同完成进度确认事业收入时,按照基于合同完成进度计算的金额:

借:预收账款

    贷:事业收入

5.采用应收款方式确认的事业收入,根据合同完成进度计算本期应收的款项:

借:应收账款

    贷:事业收入

实际收到款项时,

借:银行存款

    贷:应收账款

同时,在预算会计

借:资金结存——货币资金

    贷:事业预算收入

6.其他方式下收入,按照实际收到的金额:

借:银行存款、库存现金

    贷:事业收入

同时,在预算会计

借:资金结存一货币资金

    贷:事业预算收入

7.期末

单位应当将“事业收入”科目本期发生额转入本期盈余:

借:事业收入

    贷:本期盈余

同时,在预算会计中,

①按照专项资金收入金额,

借:事业预算收入

    贷:非财政拨款结转——本年收支结转

②按照非专项资金收入金额,

借:事业预算收入

    贷:其他结余

非同级财政拨款(预算)收入

1.事业单位确认非同级财政拨款收入时:

借:其他应收款、银行存款

    贷:非同级财政拨款收人

同时,按照实际收到的金额,在预算会计

借:资金结存——货币资金

    贷:非同级财政拨款预算收人

2.期末:

借:非同级财政拨款收入

    贷:本期盈余

同时,在预算会计中,按照专项资金收入金额,

借:非同级财政拨款预算收入

    贷:非财政拨款结转——本年收支结转

按照非专项资金收入金额,

借:非同级财政拨款预算收入

    贷:其他结余

 

[NextPage]

费用和支出

业务活动费用及相关支出

1.单位为履职或开展专业业务活动及其辅助活动中发生各项支出时:

借:业务活动费用

    贷:财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款、应付职工薪酬、库存物品、应付账款

同时,按照实际支付的金额,在预算会计

借:行政支出、事业支出

    贷:财政拨款预算收入、资金结存

2.各种税费,以及代扣代缴的个人所得税:

借:业务活动费用

    贷:其他应交税费——应交城市维护建设税、应交教育费附加、应交地方教育费附加、应交车船税、应交房产税、应交城镇土地使用税、应交个人所得税

同时,按照实际支付的金额,在预算会计

借:行政支出、事业支出

    贷:财政拨款预算收入、资金结存

3.单位为履职或开展业务活动所使用的固定资产、无形资产计提折旧、摊销:

借:业务活动费用

    贷:固定资产累计折旧、无形资产累计摊销

单位按规定从收入中提取专用基金并计入费用的,一般按照预算会计下基于预算收入计算计提的金额,

借:业务活动费用

    贷:专用基金

4.购货退回等业务:

借:财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款、其他应收款

    贷:业务活动费用

同时,按照实际收回的金额,在预算会计

借:财政拨款预算收入、资金结存

    贷:行政支出、事业支出

5.期末:

借:本期盈余

    贷:业务活动费用

同时,在预算会计

借:财政拨款结转——本年收支结转 [财政拨款支出]

    非财政拨款结转——本年收支结转

 [非同级财政专项资金支出]

    其他结余               [非同级财政、非专项资金支出]

    贷:行政支出、事业支出

单位管理费用及相关支出

1.事业单位为管理活动人员计提的薪酬:

借:单位管理费用

    贷:应付职工薪酬

实际支付各职工并代扣个人所得税时,按照计算确定的金额,

借:应付职工薪酬

    贷:财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款

        其他应交税费——应交个人所得税

同时,按照实际支付绐个人的金额,在预算会计

借:事业支出

    贷:财政拨款预算收入、资金结存

2. 事业单位为开展管理活动发生的外部人员劳务费:

借:单位管理费用

    贷:其他应交税费——应交个人所得税

         其他应付款、财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款

同时,按照实际支付给个人的金额,在预算会计

借:事业支出

    贷:财政拨款预算收入、资金结存

3.事业单位为开展管理活动内部领用库存物品:

借:单位管理费用

    贷:库存物品

4.事业单位为管理活动所使用固定资产、无形资产计提的折旧、摊销:

借:单位管理费用

    贷:固定资产累计折旧、无形资产累计摊销

5.事业单位为开展管理活动发生各项税费:

借:单位管理费用

    贷:其他应交税费

6. 其他各项费用:

借:单位管理费用

    贷:财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款、其他应付款、其他应收款

同时,在预算会计

借:事业支出

    贷:财政拨款预算收入、资金结存

7.事业单位发生当年购货退回等业务,对于已计入本单位管理费用的:

借:财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款、其他应收款

    贷:单位管理费用

同时,按照实际收到的金额,在预算会计

借:财政拨款预算收入、资金结存

    贷:事业支出

8.期末:

借:本期盈余

    贷:单位管理费用

同时,在预算会计

借:财政拨款结转——本年收支结转 [财政拨款支出]

     非财政拨款结转——本年收支结转

[非同级财政专项资金支出]

     其他结余              [非同级财政、非专项资金支出]

     贷:事业支出

 

[NextPage]

预算结转结余及分配业务

(一)财政拨款结转结余


(二)非财政拨款结转结余



(三)其他结余



[NextPage]

(四)非财政拨款结余分配



[NextPage]

净资产业务

专用基金

1.(1)年末,事业单位根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金的,按照预算会计下计算的提取金额,

借:本年盈余分配

    贷:专用基金

(2)事业单位根据有关规定从收入中提取专用基金并计入费用的,一般按照预算会计下基于预算收入计算提取的金额,

借:业务活动费用

    贷:专用基金

(3)事业单位根据有关规定设置的其他专用基金,按照实际收到的基金金额,

借:银行存款

    贷:专用基金

2,使用时

(1)事业单位按照规定使用专用基金时,

借:专用基金

    贷:银行存款

②事业单位按照规定使用专用基金购置固定资产、无形资产的,按照固定资产、无形资产成本金额,

借:固定资产、无形资产

    贷:银行存款

并按照专用基金使用金额,

借:专用基金

    贷:累计盈余

同时,在预算会计中,对使用从收入中提取并列人费用的专用基金,

借:事业支出、专用结余( 非财政拨款结余或经营结余中提取 )

    贷:资金结存

本期盈余

1.期末:

借:财政拨款收人 、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入、非同级财政拨款收入、投资收益、捐赠收入、利息收入、租金收人、其他收入

    贷:本期盈余

借:本期盈余

    贷:业务活动费用、单位管理费用、经营费用、所得税费用、资产处置费用、上缴上级费用、对附属单位补助费用、其他费用

2.年末,完成上述结转后:

借:本期盈余(或贷)

    贷:本年盈余分配(或借)

累计盈余

1.年末:

借:本年盈余分配(或贷)

    贷:累计盈余(或借)

借:无偿调拨净资产(或贷)

    贷:累计盈余(或借)

2.单位将“以前年度盈余调整”科目的余额转入“累计盈余”科目,

借:以前年度盈余调整(或贷)

    贷:累计盈余(或借)

无偿调拨净资产

1.(1)单位按照规定取得无偿调入的资产:

借:库存物品、长期股权投资、固定资产、无形资产、公共基础设施、政府储备物资文物文化资产、保障性住房

    贷:零余额账户用款额度、银行存款(调入方相关费用)

        无偿调拨净资产(差额)

同时,按照实际支付的归属于调入方的费用金额,在预算会计中

借:其他支出

    贷:资金结存

(2)单位按照规定经批准无偿调出资产:

借:无偿调拨净资产

固定资产累计折旧、无形资产累计摊销、公共基础设施累计折旧(摊销)、保障性住房累计折旧

贷:库存物品、长期股权投资、固定资产、无形资产、公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房

2.按照调出过程中发生的归属于调出方的相关费用,

借:资产处置费用

    贷:零余额账户用额度、银行存款

同时,按照实际支付的归属于调出方的费用金额,在预算会计中

借:其他支出

    贷:资金结存

 

[NextPage]

财务报表和预算会计报表


1.财务报表由会计报表及其附注构成。

会计报表一般包括资产负债表、收入费用表、净资产变动表、现金流量表(可选择性编制)。

2.预算会计报表至少包括预算收入支出表、预算结转结余变动表、财政拨款预算收入支出表。

会计科目

政府会计科目


序号科目编号科目名称借贷方向
一、财务会计科目


(一)资产类


11001库存现金借+贷-
21002银行存款借+贷-
31011零余额账户用款额度借+贷-
41021其他货币资金借+贷-
51101短期投资借+贷-
61201财政应返还额度借+贷-
71211应收票据借+贷-
81212应收账款借+贷-
91214预付账款借+贷-
101215应收股利借+贷-
111216应收利息借+贷-
121218其他应收款借+贷-
131219坏账准备借-贷+
141301在途物品借+贷-
151302库存物品借+贷-
161303加工物品借+贷-
171401待摊费用借+贷-
181501长期股权投资借+贷-
191502长期债券投资借+贷-
201601固定资产借+贷-
211602固定资产累计折旧借-贷+
221611工程物资借+贷-
231613在建工程借+贷-
241701无形资产借+贷-
251702无形资产累计摊销借-贷+
261703研发支出借+贷-
271801公共基础设施借+贷-
281802公共基础设施累计折旧(摊销)借-贷+
291811政府储备物资借+贷-
301821文物文化资产借+贷-
311831保障性住房借+贷-
321832保障性住房累计折旧借-贷+
331891受托代理资产借+贷-
341901长期待摊费用借+贷-
351902待处理财产损溢借+贷-
(二)负债类


362001短期借款借-贷+
372101应交增值税借-贷+
382102其他应交税费借-贷+
392103应缴财政款借-贷+
402201应付职工薪酬借-贷+
412301应付票据借-贷+
422302应付账款借-贷+
432303应付政府补贴款借-贷+
442304应付利息借-贷+
452305预收账款借-贷+
462307其他应付款借-贷+
472401预提费用借-贷+
482501长期借款借-贷+
492502长期应付款借-贷+
502601预计负债借-贷+
512901受托代理负债借-贷+
[NextPage](三)净资产类


523001累计盈余借-贷+
533101专用基金借-贷+
543201权益法调整借-贷+
553301本期盈余借-贷+
563302本年盈余分配借-贷+
573401无偿调拨净资产借-贷+
583501以前年度盈余调整借-贷+
(四)收入类


594001财政拨款收入借-贷+
604101事业收入借-贷+
614201上级补助收入借-贷+
624301附属单位上缴收入借-贷+
634401经营收入借-贷+
644601非同级财政拨款收入借-贷+
654602投资收益借-贷+
664603捐赠收入借-贷+
674604利息收入借-贷+
684605租金收入借-贷+
694609其他收入借-贷+
[NextPage](五)费用类


705001业务活动费用借+贷-
715101单位管理费用借+贷-
725201经营费用借+贷-
735301资产处置费用借+贷-
745401上缴上级费用借+贷-
755501对附属单位补助费用借+贷-
765801所得税费用借+贷-
775901其他费用借+贷-
二、预算会计科目


(一)预算收入类


16001财政拨款预算收入借-贷+
26101事业预算收入借-贷+
36201上级补助预算收入借-贷+
46301附属单位上缴预算收入借-贷+
56401经营预算收入借-贷+
66501债务预算收入借-贷+
76601非同级财政拨款预算收入借-贷+
86602投资预算收益借-贷+
96609其他预算收入借-贷+
(二)预算支出类


107101行政支出借+贷-
117201事业支出借+贷-
127301经营支出借+贷-
137401上缴上级支出借+贷-
147501对附属单位补助支出借+贷-
157601投资支出借+贷-
167701债务还本支出借+贷-
177901其他支出借+贷-
(三)预算结余类


188001资金结存借+贷-
198101财政拨款结转借-贷+
208102财政拨款结余借-贷+
218201非财政拨款结转借-贷+
228202非财政拨款结余借-贷+
238301专用结余借-贷+
248401经营结余借-贷+
258501其他结余借-贷+
268701非财政拨款结余分配借-贷+


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