第五章所得税法律制度

企业所得税

企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。

【注意】不包括个体工商户,个人独资企业和合伙企业

1.纳税人

在中国境内成立实际管理机构在中国境内居民企业√√√××√非居民企业××

2.税率

25%(1)居民企业(2)在中国境内设立机构、场所且取得的所得与其所设机构、场所有实际联系的非居民企业(境内外)20%其他非居民企业(实际减按10%)20%符合条件的小型微利企业15%(1)国家需要重点扶持的高新技术企业(2)设在西部地区,以《鼓励类产业目录》项目为主营业务,主营业务收入占总收入70%以上的企业

3.企业所得税的应纳税所得额

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额

①直接法

应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-准予扣除项目金额-允许弥补的以前年度亏损

②间接法

应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额

4.收入总额

企业所得税意义上的收入总额,是指以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,包括不征税收入和免税收入

包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益,利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。

【注意】以旧换新:销售商品应当按照销售新商品收入确认条件确认收入,回收的商品作为购进商品处理。

5.不征税收入

财政拨款;

行政事业性收费、政府性基金;

6.免税收入

①国债利息收入;

②符合条件的居民企业之间的股息、红利收入;

(持有12个月以上)
  ③在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入;

【不包括】非居民企业连续持有不足12个月取得的投资收益,不属于免税收入。

④符合条件的非营利组织的收入。(非营利性活动)

7.税前准予扣除的项目

【注意】税金不得扣除增值税,也不得扣除所得税。

经费名称扣除标准特殊规定职工福利费不超过工资薪金总额14%发福利高兴的要死要死工会经费不超过工资薪金总额2%工会很二职工教育经费不超过工资薪金总额8%书中自有黄金屋,发发发超过部分,准予结转

人险社会保险五险一金准予扣除补充养老保险费补充医疗保险费分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分准予扣除。商业保险为特殊工种职工支付的人身安全保险费和职工因公出差的人身意外险准予扣除(2018新增)为投资者或者职工支付的商业保险费不得扣除财险按照规定缴纳的保险费准予扣除

③利息

不超过同期银行的贷款利率

④公益性捐赠

献爱心每个月都要进行(不超过利润总额的12%)

⑤企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的 60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的 5‰(千分之五)。

【注意】销售(营业)收入值得是会计上的主营业务收入,其他业务收入和视同销售收入

⑥销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予结转以后纳税年度扣除。

【注意】非广告性的赞助支出,税前不得扣除。

【注意】化妆品制造、医药制造和饮料制造扣除比例30%

烟草行业一律不得扣除。

⑦环境保护专项资金用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金,准予扣除

⑧经营租赁按照租赁期限均匀扣除,融资租赁固定资产应当提取折旧费用,分期扣除。

⑨资产损失:进项税额与损失一起扣除。

⑩手续费及佣金支出

财产保险 按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15% 计算限额人身保险 按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10% 计算限额

8.税前不得扣除的项目:

①向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。

②企业所得税税款。

③税收滞纳金。

④罚金、罚款和被没收财物的损失。

⑤超过规定标准的捐赠支出。

⑥赞助支出。

⑦未经核定的准备金支出。

⑧企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费,以及非银行企业内营业机构之间支付的利息,不得扣除。

⑨与取得收入无关的其他支出。

【注意】罚息可以扣,罚款不可以扣

9.亏损弥补不得超过5年

10.非居民企业应纳税所得额

①全额计税:利息、股息、红利、租金、特许权使用费
  ②余额计税:财产转让

11.企业资产的税务处理(注意与会计的区别)

不得计算折旧扣除的固定资产:

(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产

(2)以经营租赁方式租入的固定资产

(3)以融资租赁方式租出的固定资产

(4)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产

(5)与经营活动无关的固定资产

(6)单独估价作为固定资产入账的土地

(7)其他不得计提折旧扣除的固定资产

固定资产最低折旧年限:

①房屋、建筑物:20年

②飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备:10年

③与生产经营活动有关的器具、工具、家具等:5年

④飞机、火车、轮船以外的运输工具:4年

⑤电子设备:3年

生产性生物资产计算折旧的最低年限:

①林木类生产性生物资产,10年;

②畜类生产性生物资产,3年。

企业对外投资期间,投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除;转让或者处置投资资产时,投资资产的成本,准予扣除。

12.间接法

应纳税所得额

=年度利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额

应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-准予扣除项目金额-允许弥补的以前年度亏损

13.税收优惠

免征企业所得税

⑨居民企业500万元以内的技术转让所得;

减半征收企业所得税

①花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植;

②海水养殖、内陆养殖;

③ 居民企业超过500万元的技术转让所得的超过部分。

三免三减半政策

①企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得。(港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利。)

②企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得。

加计扣除

(1)研发费用:加计扣除50%

(2)残疾人工资:加计扣除100%

小型微利企业

年应纳税所得额低于50万元,税率50%x20%

14.纳税期限

分期预缴,年度汇算清缴

①分月或分季预缴。应当自月份或者季度终了之日起15日内,向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表,预缴税款。

②汇算清缴。企业应当自年度终了后5个月内向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表,并汇算清缴,结清应缴或应退税款。

③企业在年度中间终止经营活动的,应当自实际经营终止之日起60日内,向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。

个人所得税

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个税税率和计算

1.个税征税对象

个体工商户、个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税,只对投资者个人取得的生产经营所得征收个人所得税。

(1)个人独资企业以投资者为纳税义务人。

(2)合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。

2.纳税人

类型判定标准纳税义务居民个人①在中国境内有住所;②无住所而一个纳税年度内在中国境内居住满183天的个人全面纳税义务境内、境外所得非居民个人①在中国境内无住所又不居住;②无住所而一个纳税年度内在中国境内居住不满183天的个人有限纳税义务境内所得

【笔记1】在中国境内有住所,是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住。

【笔记2】一个纳税年度内在中国境内居住满183天是指一个纳税年度内(1月1日~12月31日)居住满183天,累计不连续。

3.税目

税目收入的确定(一)工资、薪金所得(1)居民个人:该4项所得均纳入综合所得,按年合并计算个人所得税(2)非居民个人:按月或者按次分项计算个人所得税(后三项属于同一项目连续性收入,以一个月内取得的收入为一次)(二)劳务报酬所得(三)稿酬所得(四)特许权使用费所得(五)经营所得按年(六)利息、股息、红利所得按次(七)财产租赁所得按次(一个月内的收入为一次)(八)财产转让所得按次(九)偶然所得按次

(一)工资、薪金所得

【注意】下列不予征收个人所得税:

①  独生子女补贴;

②执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴;

③托儿补助费;

④差旅费津贴、误餐补助。

【注意】个人取得公务交通、通讯补贴收入扣除一定标准的公务费用后,按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

【注意】兼职(同时在两个以上所任职)律师从律师事务所取得工资薪金性质的收入,不扣减生计费,合并计算缴纳个人所得税。

【新增】依法批准设立的非营利性研究开发机构和高等学校根据《中华人民共和国促进科技成果转化法》规定,从职务科技成果转化收人中给予科技人员的现金奖励,可减按50%计入科技人员当月“工资、薪金所得”,依法缴纳个人所得税。

【补充1】出租车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营,驾驶员收入按“工资、薪金所得”缴纳个税。

【链接】出租车属于个人所有,但挂靠出租车经营单位缴纳管理费的,或出租车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的,驾驶员收入比照“经营所得”缴纳个税。

(二)劳务报酬

劳务报酬项目任职受雇:(工资薪金)非任职受雇:(劳务报酬)教师在学校任职受雇自行举办校外学习班、培训班演员在单位演出走穴演出董事费任职受雇非任职受雇商品营销奖励雇员非任职受雇在校生勤工俭学√个人兼职√证券经纪人从证券公司取得佣金(可扣除收入40%作为展业成本)个人保险代理人(不包括个体工商户)佣金、奖励和劳务费(可扣除收入减相关税费余额的40%作为展业成本)兼职律师从律师事务所取得工资、薪金性质的所得(1)律师事务所应代扣代缴其个人所得税,以收入全额(取得分成收入的为扣除办理案件支出费用后的余额)直接确定适用税率,计算扣缴个人所得税(2)兼职律师应自行向主管税务机关申报两处或两处以上取得的“工资、薪金所得”律师以个人名义再聘请其他人员为其工作而支付的报酬由该律师按“劳务报酬所得”应税项目负责代扣代缴个人所得税

(三)稿酬所得

稿酬所得,是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的收入,作品包括文学作品、书画作品、摄影作品,以及其他作品。

【笔记】作者去世后,财产继承人取得的遗作稿酬,应征收个人所得税。

(四)特许权使用费所得

特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得,但不包括稿酬所得。

【笔记】有形资产的转让按“财产转让所得”征税;

        无形资产的转让按“特许权使用费所得”征税;    

        土地使用权、股权例外。

【笔记1】对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖(竞价)取得的所得,属于提供著作权的使用所得,应按“特许权使用费所得”项目征收个人所得税。

【笔记2】个人取得特许权的经济赔偿收入,应按“特许权使用费所得”项目缴纳个人所得税,税款由支付赔偿的单位或个人代扣代缴。

【笔记3】编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费,不再区分剧本的使用方是否为其任职单位,统一按“特许权使用费所得”项目征收个人所得税。

综合所得(工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得)

税额计算:

按年:纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

=(每一纳稅年度的收入额-费用6万元-专项扣除-专项附加扣除-依法确定的其他扣除)×适用税率-速算扣除数

级数全年应纳税所得额税率1不超过36 000元的3%2超过36    000元至144 000元的部分10%3超过144    000元至300 000元的部分20%4超过300    000元至420 000元的部分25%5超过420    000元至660 000元的部分30%6超过660    000元至960 000元的部分35%7超过960    000元的部分45%

按月:纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

=(每一纳稅年度的收入额-费用5000项扣除-专项附加扣除-依法确定的其他扣除)×适用税率-速算扣除数

级数全月应纳税所得额税率速算扣除数1不超过3 000元的3%02超过3    000元至12 000元的部分10%2103超过12    000元至25 000元的部分20%14104超过25    000元至35 000元的部分25%26605超过35    000元至55 000元的部分30%44106超过55    000元至80 000元的部分35%71607超过80    000元的部分45%15160

【注意】不求全部记住,前三行必须记住,万一考试不给,不就坑了吗

1.每一纳稅年度的收入额=工资薪金+(劳务报酬所得+特许权使用费所得)×(1-20%)+稿酬所得 ×(1-20%) ×70%;

2.费用6万元实际上就是免征额(每月5000元);

3.专项扣除,包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等;

4.专项附加扣除,是指个人所得税法规定的子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金和赡养老人6项专项附加扣除。(具体扣除限额考试应该会给)

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非居民个人

1.应纳税所得额

(1)非居民个人的工资、薪金所得,以每月收入额减除费用5000元后的余额为应纳税所得额。

(2)非居民个人的劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得,以每次收入额为应纳税所得额。

(五)经营所得

1.计税方法:按年计征;

2.税率:5%-35%的五级超额累进税率;

3.应纳税额=应纳税所得额 x 适用税率-速算扣除数

=(全年收入总额-成本、费用、税金、损失、其他支出及以前年度亏损) x 适用税率-速算扣除数

级数全年应纳税所得额税率速算扣除数1不超过30000元的5%02超过30000元至90000元的部分10%15003超过90000元至300000元的部分20%105004超过300000元至500000元的部分30%405005超过500000元的部分35%65500

(1)个体工商户下列支出不得扣除:  

①个人所得税税款;

②税收滞纳金;

③罚金、罚款和被没收财物的损失;

④不符合扣除规定的捐赠支出;

⑤赞助支出;(非广告性质)

⑥用于个人和家庭的支出;

⑦与取得生产经营收入无关的其他支出;

⑧国家税务总局规定不准扣除的支出。

(2)个体工商户生产经营活动中,应当分别核算生产经营费用和个人、家庭费用。

【笔记】对于生产经营与个人、家庭生活混用难以分清的费用,其40%视为与生产经营有关的费用,准予扣除。

【注意】其他各项计算比照企业所得税。

(六)股息、红利所得(全额)

【注意】上市公司股息红利

持股超过1年,免征

1个月到1年,减半

不满一个月,全额

应纳税额=应纳税所得额×20%=每次收入额×20%。

(七)财产租赁所得

应纳税所得额:

(1)每次(月)收入不超过4000元的
  应纳税额=[每次(月)收入额-财产租赁过程中缴纳的税费-修缮费用(800元为限)-800]×20%
  (2)每次收(月)入超过4000元的
  应纳税额= [每次(月)收入额-财产租赁过程中缴纳的税费-修缮费用(800元为限)]×(1-20%)×20%

(八)财产转让所得

税率:20%。

应纳税额

=应纳税所得额×20%

=(收入总额-财产原值-合理费用)×20%

 【注意】①股票转让所得不征收个人所得税。(二级市场)

②对个人转让自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得,继续免征个人所得税。

(九)偶然所得

应纳税额=应纳税所得额×20%

               =每次收入额×20%。

【注意】①彩票,在1万元以下”免征;超过1万元,全额征;
  ②单张有奖发票奖金“不超过800元”的,免征;超过800元的,全额征。

4.关于捐赠的扣除规定

5.免税项目

(1)省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位,以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。

(2)国债和国家发行的金融债券的利息。

(3)按照“国家统一规定”发给的补贴、津贴。

如按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴。

(4)福利费、抚恤金、救济金。

(5)保险赔款。

(6)军人的转业费、复员费、退役金。

(7)按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。

(8)外交代表、领事官员和其他人员的所得;

(9)中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得;

(10)外籍个人取得的探亲费(每年不超过2次)  

(11)“三险一金”从纳税义务人的应纳税所得额中扣除;

(12)拆迁补偿款。

6.个人所得税的征收管理

(一)征收方式:

代扣代缴:以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人;税务机关应根据扣缴义务人所扣缴的税款,付给2%的手续费。

【笔记】个人应当凭纳税人识别号实名办税。

(二)

有下列情形之一的,纳税人应当依法办理纳税申报:

(1)取得综合所得需要办理汇算清缴。

①在两处或者两处以上取得综合所得,且综合所得年收入额减去专项扣除的余额超过6万元;

②取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得中一项或者多项所得,且综合所得年收入额减去专项扣除的余额超过6万元;

③纳税年度内预缴税额低于应纳税额的。

【笔记】纳税人需要退税的,应当办理汇算清缴,申报退税。申报退税应当提供本人在中国境内开设的银行账户。

(2)取得应税所得没有扣缴义务人

(3)取得应税所得,扣缴义务人未扣缴税款。

(4)取得境外所得。

(5)因移居境外注销中国户籍。

(6)非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得。

(7)国务院规定的其他情形。

(三)纳税期限

1.居民个人取得综合所得,按年计算个人所得税;有扣缴义务人的,  由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款;需要办理汇算清缴的,应当在取得所得的次年3.1日至6.30日内办理汇算清缴。预扣预缴办法由国务院税务主管部门制定。

2.非居民个人取得工资、薪金所得,劳务报酬所得,稿酬所得和特许权使用费所得,有扣缴义务人的,由扣缴义务人按月或者按次代扣代缴税款,不办理汇算清缴。

3.纳税人取得经营所得,按年计算个人所得税,由纳税人在月度或者季度终了后15日内向税务机关报送纳税申报表,并预缴税款;在取得所得的次年3.31日前办理汇算清缴。

4.纳税人取得利息、股息、红利所得,财产租赁所得,财产转让所得和偶然所得,按月或者按次计算个人所得税,有扣缴义务人的,由扣缴义务人按月或者按次代扣代缴税款。

5.纳税人取得应税所得没有扣缴义务人的,应当在取得所得的次月15日内向税务机关报送纳税申报表,并缴纳税款。

6.纳税人取得应税所得,扣缴义务人未扣缴税款的,纳税人应当在取得所得的次年6.30号前缴纳税款;税务机关通知限期缴纳的,纳税人应当按照期限缴纳税款。

7·居民个人从中国境外取得所得的,应当在取得所得的次年3月1日至6月30日内申报纳税。

8.非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得的,应当在取得所得的次月15日内申报纳税。

9.纳税人因移居境外注销中国户籍的,应当在注销中国户籍前办理税款清算。

10.扣缴义务人每月或者每次预扣、代扣的税款,应当在次月15日内缴入国库,并向税务机关报送扣缴个人所得税申报表。

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