2019经济法基础其他税收法律制度易错易混点

文章发布:2019-03-13 来自:育德会计培训

第六章 其他税收法律制度

房产税

核心原则:房产持有人交!

城市、县城、建制镇和工矿区内拥有房屋产权的单位和个人。(不包括农村)

【注意】独立于房屋之外的建筑物(如围墙、烟囱、水塔、室外游泳池等)不属于房产,不是房产税的征税对象。

【注意】纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产,由使用人代为缴纳房产税。

【注意】房地产开发企业建造的商品房,在出售前,不征收房产税,但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。

计税方法计税依据税率计税公式从价计征以房产原值一次减除10%~30%后的余值为计税依据(具体扣除比例由省、自治区、直辖市人民政府确定)1.2%应纳税额=应税房产原值×(1-扣除比例)×1.2%从租计征(1)以房屋出租取得的租金收入为计税依据(包括货币收入和实物收入)(2)以劳务或其他形式为报酬抵付房租收入的,应当根据当地同类房产的租金水平,确定一个标准租金额从租计征12%应纳税额=租金收入×12%或4%个人按市场价格出租的居民住房;企事业单位等按市场价格向个人出租用于居住的住房4%

【解释】房产原值,是指纳税人按照会计制度规定,在账簿固定资产科目中记载的房屋原价(不减除折旧)

【注意】纳税人对原有房屋进行改建、扩建的,要相应增加房屋的原值。

税收优惠自己看。

纳税义务发生时间除了将原有房产用于生产经营,从生产经营之月起,缴纳房产税,其他的都是“次月”

地点:房产不在同一地方的纳税人,应按房产的坐落地点分别向房产所在地的税务机关申报纳税。

按年计算、分期缴纳

契税

核心原则:产权受让方交(买方税)

土地、房屋权属未发生转移的,不征收契税。

【注意】不包括农村集体土地承包经营权的转移。

【注意】土地、房屋权属的典当、继承(土增和契税都不交)、分拆(分割)、出租、抵押,不属于契税的征税范围。

应纳契税税额=计税依据×税率(3%~5%)

【注意】交换价格不相等的,交换价格相等的,免征契税,谁赔钱,谁交。

契税的征收管理

时间:

纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天,或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天

税自纳税义务发生之日起10日内申报(谐音:气死

土地增值税法

核心原则:转让房地产增值(卖方税)

征税范围:

事项土地增值税不征征土地使用权出让√土地使用权转让√转让建筑物产权√继承√赠与(1)赠与直系亲属或者承担直接赡养义务人      (2)通过中国境内非营利的社会团体、国家机关赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业赠与其他人

【注意】房屋产权发生转移才交,居民个人互换自有居住用房不交。

税率

应纳税额=增值额×适用税率-扣除项目金额×速算扣除系数

级数增值额与扣除项目金额的比率税率(%)速算扣除系数(%)1不超过50%的部分3002超过50%至100%的部分4053超过100%至200%的部分50154超过200%的部分6035

计税依据:转让房地产所取得的增值额。

增值额=应税收入-扣除项目。

计算步骤:

(1)计算转让房地产取得的收入;

(2)计算扣除项目金额;

(3)计算增值额;增值额=应税收入-扣除项目(1-2)

(4)计算增值率,查表确定适用税率;(3/2)

         增值率=增值额÷扣除项目金额×100%

(5)计算应纳税额

应纳税额=增值额×适用税率-扣除项目金额×扣除系数

扣除项目:

转让项目具体扣除项目扣除标准新建项目房地产企业拿地①取得土地使用权所支付的金额据实扣除(成本+契税)建房②房地产开发成本据实扣除③房地产开发费用利息明确利息+(①+②)×5%利息不明确(①+②)×10%销售④与转让房地产有关的税金城、教(不包括印花税)优惠⑤加计扣除额房地产开发纳税人(①+②)×20%非房地产企业拿地同同建房同同销售不同城、教、印

【优惠】建造普通标准住宅出售,增值额未超过扣除项目金额20%的,予以免税。超过20%的,应按全部增值额缴纳土地增值税。

【注意】增值税进项税额,允许抵扣的,不计入扣除项目;

不允许抵扣的,可以计入扣除项目。(记住是反着来)

旧房及建筑物转让的扣除项目

1.按评估价格扣除

2.按购房发票金额计算扣除

纳税时间:

转让房地产合同签订后7日内,到房地产所在地主管税务机关办理纳税申报。(谐音:土里土气

土地增值税清算

应当进行土地增值税清算:

(1)房地产开发项目全部竣工、完成销售的;

(2)整体转让未竣工决算房地产开发项目的;

(3)直接转让土地使用权的。

可要求纳税人进行土地增值税清算:

(1)已竣工验收的房地产开发项目,已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上,或该比例虽未超过85%,但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的;

(2)取得销售(预售)许可证满3年仍未销售完毕的;

(3)纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的。

【注意】注意区分可要求和应当。

城镇土地使用税

核心原则:使用城镇土地交

城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人。(不包括农村)

纳税人实际占用的土地面积。

测定面积>证书所载面积>自行据实申报。

执行从量计征。
  年应纳税额=实际占用应税土地面积(平方米)×适用税额

【注意】凡是缴纳了耕地占用税的,从批准征用之日起满1年后征收城镇土地使用税

纳税义务发生时间(注意次月)

都是次月,除了先交了耕地占用税。

纳税地点:土地所在地。

纳税期限:按年计算,分期缴纳。

车船税

核心原则:拥有车船者,每年都交

扣缴义务人:从事机动车第三者责任强制保险业务的保险机构。

税目计税单位计税依据乘用车每辆辆数9人(含)以下商用车客车每辆辆数包括电车货车整备质量每吨整备质量吨位数挂车按货车税额的50%计算其他车辆专用作业车整备质量每吨整备质量吨位数不包括拖拉机轮式专用机械车摩托车每辆辆数船舶机动船舶净吨位每吨净吨位数拖船、非机动驳船分别按机动船舶税额的50%计算游艇艇身长度每米艇身长度

【速记】载人都是“辆”,载货按“重量”,游艇按长度,看不起拖拉机。

应纳税额=年应纳税额÷12×应纳税月份数

(新购车船当年自当月起计算)

纳税义务发生时间(取得当月)

车船税按年申报,分月计算,一次性缴纳。

印花税

核心原则:记住合同金额和相应税率

印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证征收的一种税。

【税率】

权利、许可证照5元/件

借款合同0.05‰

【注意】一般的法律、会计、审计等方面的咨询,不属于技术咨询,其所立合同不贴印花。

计税依据:

(1)加工承揽合同——加工承揽收入(不包括材料) 
 (2)租赁合同——租金(不包括财产价值)

(3)运输合同——运费(不包括装卸费、保险费) 
 (4)借款合同——借款金额(非利息) 
 (5)保险合同——保费(不包括被保险物价值)

营业账簿,包括记载资金的账簿和其他营业账簿。

资金账簿:

应纳税额=(实收资本+资本公积)×0.5‰

其他营业账簿:

应纳税额=应税账簿件数×5元/件

【注意】一定不能被“资金账簿”蒙蔽了,资金是实收资本和资本公积

免税:应纳税额不足0.1元的,免征印花税(毛儿八稀太少了)

缴纳方法:自行贴花、汇贴汇缴、委托代征。

资源税

核心原则:小税种内的“消费税”

我国领域及管辖海域内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。(进口不征,只限制国内资源开采)

税目:

1.原油

(1)开采的天然原油征税,人造石油不征税。

(2)开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。

2.天然气:

专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气征税;

笔记】煤矿生产的天然气不征资源税(瓦斯爆炸)。

3.煤炭:原煤、以未税原煤加工的洗选煤(精煤)。

4.其他非金属矿原矿:含井矿盐,湖盐。

5.金属矿:铁矿,金矿等。

6.海盐

税率

税率公式举例从价定率(比例税率)应纳税额=应税产品销售额×比例税率(1)原油、煤炭、天然气(2)金属矿和大量非金属矿从量定额(定额税率)应纳税额=应税产品的销售数量×适用的定额税率(1)黏土,砂石(经营分散,多位现金交易且难以管控)(2)未列举名称的其他非金属矿产品(从价计征为主,从量计征为辅)

【注意】

资源税由开采或者生产应税产品的单位或个人在应税产品的销售或自用环节计算缴纳。(无进口,批发,零售环节)

计算:

从价计征资源税的销售额,是指纳税人销售应税矿产品向购买方收取的全部价款和价外费用,但不包括收取的增值税销项税额运杂费用。(一般情况下和增值税一样)

精矿销售额=原矿销售额X换算比

精矿销售额=原矿销售额X折算比

优惠:

税目条件优惠幅度石油天然气稠油、高凝油、高含硫天然气减征40%三次采油减征30%低丰度油气田减征20%深水油气田减征30%所有矿产品衰竭期矿山减征30%充填开采减征50%【注意】上述优惠不能叠加适用

纳税义务发生时间:

分期收款——合同规定的收款日期的当天

预收货款——发出应税产品的当天

其他结算——收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天

自产自用——移送使用应税产品的当天

扣缴义务人代扣代缴税款——支付首笔货款或者开具应支付货款凭据的当天。

纳税地点和期限

开采地

1日、3日、5日、10日、15日或者1个月;

纳税人以1个月为一期纳税的,自期满之日起10日内申报纳税。

城建税和教育费附加

核心原则:两只寄居蟹

地区税率市区7%不在市区5%

应纳税额=(实际缴纳的增值税+实际缴纳的消费税)×适用税率

【注意】进口不征、出口不退

关税

核心原则:保护国内企业

税率(注意关键词)

种类特点普通税率(1)原产于未与我国共同适用或订立最惠国税率,特惠税率或协定税率的国家或地区(2)原产地不明最惠国税率(1)原产于共同适用最惠国条款的世贸组织成员国(2)原产于与我国签订最惠国待遇双边协定的国家   (3)原产于我国协定税率 原产于与我国签订含有“关税优惠条款”的国家特惠税率 原产于与我国签订含有“特殊关税优惠条款”的国家关税配额税率 配额与税率结合,配额内税率较低,配额外税率较高(限制进口)暂定税率 在最惠国税率的基础上,对特殊货物可执行暂定税率

分类:

从价税从量税进口啤酒、原油等复合税进口广播用录像机、放像机、摄像机等滑准税进口商品价格越高,(比例)税率越低;税率与商品进口价格反方向变动

成交价格为基础的到岸价格作为完税价格

起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费,相关专利费,卖方佣金等费用;

【注意】没有卖方佣金,扣除回扣后的金额

优惠:

免征关税

(1)一票货物关税税额、进口环节增值税或者消费税税额在人民币 50 元以下的;

(2)无商业价值的广告品及货样;

(3)国际组织、外国政府无偿赠送的物资;

(4)进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品;

(5)因故退还的中国出口货物,可以免征进口关税,但已征收的出口关税,不予退还;

(6)因故退还的境外进口货物,可以免征出口关税,但已征收的进口关税不予退还。

【注意】主要区分5和6

征管:

15日内,向指定银行缴纳税款。逾期不缴的,除依法追缴外,由海关自到期“次日”起至缴清税款之日止,按日征收欠缴税额0.5‰的滞纳金。

1.纳税人可以从缴纳税款之日起的1年内申请退税,逾期不予受理。

①对由于海关误征,多缴纳税款的;

②  海关核准免验的进口货物在完税后,发现有短卸情况,经海关审查认可的;

③已征出口关税的货物,因故未装运出口申报退关,经海关查验属实的。

2.进出口货物完税后,如发现少征或漏征税款(非因收发货人或其代理人违规),海关有权在1年内予以补征;(补征)(海关的错误)

3.进出口货物完税后,如因收发货人或其代理人违反规定而造成少征或漏征税款的,海关在3年内可以追缴。(追征)(纳税人的错误)

环境保护税

核心要点:排放污染物的当天

定额税率

【计税依据】

(1)大气污染物、水污染物

(2)固体废物:排放量

(3)噪声:超过国家规定标准的分贝数

应纳税额的计算

应纳税额=计税依据×具体使用税额

【税收优惠-免征】

农业生产(不包括规模化养殖【养鸡场等】)排放应税污染物的;

机动车、铁路机车、非道路移动机械、船舶和航空器等流动污染源排放应税污染物的;

低于排放标准30%的,减按75%征收环境保护税。

低于排放标准50%的,减按50%征收环境保护税。

纳税义务当日产生,期满之日起15日内申报。

车辆购置税

核心原则:买车自用必须要交

(只征1次,二手车不交)

征收范围

汽车各类汽车摩托车轻便摩托车、二轮摩托车、三轮摩托车电车无轨电车、有轨电车挂车挂车、半挂车农用运输车三轮、四轮

应纳税额=计税依据×税率(10%)

购置当日发生,购置之日起60日申报

退车可以退购置税

不交购置税不给上牌照(购置税记入资产成本)

耕地占用税

核心原则:耕地拿去非农业建设

【注意】用于农业生产并已有相关行政主管部门发放使用权证的草地(非荒草地),以及用于种植芦苇并定期进行人工养护管理(非荒滩)的苇田,也属于占用耕地

定额税率,有地区差别

计税依据:实际占用的耕地面积。

一次性缴纳。

应纳税额=实际占用耕地面积(平方米)×适用定额税率

【优惠】

减按2元/平方米的税额征收(交通要道)

(1)铁路线路;

(2)公路线路;

(3)飞机场跑道、停机坪;

(4)港口;

(5)航道。

农村居民建设自用住宅减半征收。

纳税义务:当天,不占可以退还。

烟叶税

核心原则:我国境内“收购”烟叶的单位

(没有个人,收购方交,农民不交)

征税范围:晾晒烟叶、烤烟叶。

烟叶税实行比例税率,税率为20%。

计税依据:收购金额。

【注意】收购金额包括:收购价款+价外补贴10%

应纳税额=烟叶收购金额×税率

=烟叶收购价款×(1+10%)×税率

船舶吨税

核心原则:中国境外港口进入境内港口的船舶

计税依据:船舶净吨位

应纳税额=应税船舶净吨位×适用税率

征管

1.海关负责征收。

2.应税船舶驶入境内港口的当日为纳税义务发生时间,应税船舶负责人应自海关填发吨税缴款凭证之日起15日内缴清税款。

学习资料免费领取
满分学霸笔记 名师内部讲义 历年真题答案 考前冲刺资料 免费在线题库 考点全面解析
初级会计职称考试指南
©2005-2019 长沙育德教育咨询有限公司   文章 湘ICP备13006518号 影响力教育品牌 品牌价值机构 湖南十佳教育机构