2019经济法基础所得税法律制度易错易混点

文章发布:2019-03-13 来自:育德会计培训

第五章所得税法律制度

企业所得税

企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。

【注意】不包括个体工商户,个人独资企业和合伙企业

1.纳税人

在中国境内成立实际管理机构在中国境内居民企业√√√××√非居民企业××

2.税率

25%(1)居民企业(2)在中国境内设立机构、场所且取得的所得与其所设机构、场所有实际联系的非居民企业(境内外)20%其他非居民企业(实际减按10%)20%符合条件的小型微利企业15%(1)国家需要重点扶持的高新技术企业(2)设在西部地区,以《鼓励类产业目录》项目为主营业务,主营业务收入占总收入70%以上的企业

3.企业所得税的应纳税所得额

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额

①直接法

应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-准予扣除项目金额-允许弥补的以前年度亏损

②间接法

应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额

4.收入总额

企业所得税意义上的收入总额,是指以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,包括不征税收入和免税收入

包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益,利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。

【注意】以旧换新:销售商品应当按照销售新商品收入确认条件确认收入,回收的商品作为购进商品处理。

5.不征税收入

财政拨款;

行政事业性收费、政府性基金;

6.免税收入

①国债利息收入;

②符合条件的居民企业之间的股息、红利收入;

(持有12个月以上)
  ③在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入;

【不包括】非居民企业连续持有不足12个月取得的投资收益,不属于免税收入。

④符合条件的非营利组织的收入。(非营利性活动)

7.税前准予扣除的项目

【注意】税金不得扣除增值税,也不得扣除所得税。

经费名称扣除标准特殊规定职工福利费不超过工资薪金总额14%发福利高兴的要死要死工会经费不超过工资薪金总额2%工会很二职工教育经费不超过工资薪金总额8%书中自有黄金屋,发发发超过部分,准予结转

人险社会保险五险一金准予扣除补充养老保险费补充医疗保险费分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分准予扣除。商业保险为特殊工种职工支付的人身安全保险费和职工因公出差的人身意外险准予扣除(2018新增)为投资者或者职工支付的商业保险费不得扣除财险按照规定缴纳的保险费准予扣除

③利息

不超过同期银行的贷款利率

④公益性捐赠

献爱心每个月都要进行(不超过利润总额的12%)

⑤企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的 60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的 5‰(千分之五)。

【注意】销售(营业)收入值得是会计上的主营业务收入,其他业务收入和视同销售收入

⑥销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予结转以后纳税年度扣除。

【注意】非广告性的赞助支出,税前不得扣除。

【注意】化妆品制造、医药制造和饮料制造扣除比例30%

烟草行业一律不得扣除。

⑦环境保护专项资金用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金,准予扣除

⑧经营租赁按照租赁期限均匀扣除,融资租赁固定资产应当提取折旧费用,分期扣除。

⑨资产损失:进项税额与损失一起扣除。

⑩手续费及佣金支出

财产保险 按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15% 计算限额人身保险 按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10% 计算限额

8.税前不得扣除的项目:

①向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。

②企业所得税税款。

③税收滞纳金。

④罚金、罚款和被没收财物的损失。

⑤超过规定标准的捐赠支出。

⑥赞助支出。

⑦未经核定的准备金支出。

⑧企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费,以及非银行企业内营业机构之间支付的利息,不得扣除。

⑨与取得收入无关的其他支出。

【注意】罚息可以扣,罚款不可以扣

9.亏损弥补不得超过5年

10.非居民企业应纳税所得额

①全额计税:利息、股息、红利、租金、特许权使用费
  ②余额计税:财产转让

11.企业资产的税务处理(注意与会计的区别)

不得计算折旧扣除的固定资产:

(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产

(2)以经营租赁方式租入的固定资产

(3)以融资租赁方式租出的固定资产

(4)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产

(5)与经营活动无关的固定资产

(6)单独估价作为固定资产入账的土地

(7)其他不得计提折旧扣除的固定资产

固定资产最低折旧年限:

①房屋、建筑物:20年

②飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备:10年

③与生产经营活动有关的器具、工具、家具等:5年

④飞机、火车、轮船以外的运输工具:4年

⑤电子设备:3年

生产性生物资产计算折旧的最低年限:

①林木类生产性生物资产,10年;

②畜类生产性生物资产,3年。

企业对外投资期间,投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除;转让或者处置投资资产时,投资资产的成本,准予扣除。

12.间接法

应纳税所得额

=年度利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额

应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-准予扣除项目金额-允许弥补的以前年度亏损

13.税收优惠

免征企业所得税

⑨居民企业500万元以内的技术转让所得;

减半征收企业所得税

①花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植;

②海水养殖、内陆养殖;

③ 居民企业超过500万元的技术转让所得的超过部分。

三免三减半政策

①企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得。(港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利。)

②企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得。

加计扣除

(1)研发费用:加计扣除50%

(2)残疾人工资:加计扣除100%

小型微利企业

年应纳税所得额低于50万元,税率50%x20%

14.纳税期限

分期预缴,年度汇算清缴

①分月或分季预缴。应当自月份或者季度终了之日起15日内,向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表,预缴税款。

②汇算清缴。企业应当自年度终了后5个月内向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表,并汇算清缴,结清应缴或应退税款。

③企业在年度中间终止经营活动的,应当自实际经营终止之日起60日内,向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。

个人所得税

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