2019经济法基础增值税、消费税法律制度易错易混点

文章发布:2019-03-13 来自:育德会计培训

第四章增值税、消费税法律制度

概述

1.税收特征:固定性、强制性、无偿性

税法要素:

税目

计税依据(从价,从量)

纳税义务人

纳税地点

征税对象

纳税环节

税率(比例税率、定额税率、累进税率等)

纳税期限

法律责任

税收优惠(起征点和免征额,减税和免税)

2.我国的税收管理体制和现行税种

税收征管机关负责税种(排除法记忆,除了海关,其他的都是税务局)税务局(1)国内增值税;(2)国内消费税;(3)企业所得税;(4)个人所得税;(5)资源税;(6)城镇土地使用税;(7)城市维护建设税;(8)印花税;(9)土地增值税;(10)房产税;(11)车船税;(12)车辆购置税;(13)烟叶税;(14)耕地占用税;(15)契税;(16)环境保护税;(17)出口产品退税(增值税、消费税)海关关税+船舶吨税+委托代征的进口环节增值税、消费税

增值税

核心要点:增值税的销项、进项,纳税链条

1.增值税是对销售货物,提供劳务或者发生应税行为中实现的增值额征收的一种税。

增值税是我国现阶段税收收入规模最大的税种。

2.一般纳税人和小规模纳税人

年应税销售额: 500万作为分界线(不分行业)

如果会计核算健全,就算金额没达到,也可以成为一般纳税人。

自然人只能是小规模纳税人。

纳税人一经认定为一般纳税人后,不得转为小规模纳税人(此过程不可逆)。

【注意】小规模纳税人找税务局为其代开专票。但是,住宿业、建筑业和鉴证咨询业等试点自行开具增值税专用发票(销售其取得的不动产除外)(2018年新增)

3.销售货物

有形动产,包括电力、热力、气体。

4.提供应税劳务

单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务,不包括在内。

5.进口货物

6.交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。

【注意1】向出租车司机收取管理费、无运输工具承运业务属于陆路运输服务。

航天运输服务零税率。

光干不配人(光租、干租是有形动产租赁,其他是交通运输)

【注意2】邮政业、基础电信服务税率为10%,增值电信服务为6%。

卫星电视信号落地转接服务,按照增值电信服务缴纳增值税。

【注意3】融资性售后回租按照贷款服务缴纳增值税。

以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润,按照贷款服务缴纳增值税。

【注意4】租赁服务,包括融资租赁服务和经营租赁服务

将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告,按照经营租赁服务缴纳增值税。

车辆停放服务、道路通行服务(包括过路费、过桥费、过闸费等)等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。

【注意5】现代服务中的生活服务有:

①文化体育服务;

②教育医疗服务;

③旅游娱乐服务;

④餐饮住宿服务;

⑤居民日常服务(包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务);

⑤  其他生活服务。

7.销售无形资产

8.销售不动产

转让建筑物有限产权或者永久使用权的,转让在建的建筑物或者构筑物所有权的,以及在转让建筑物或者构筑物时“一并转让”其所占土地的使用权的,按照销售不动产缴纳增值税。

1.     9.  非经营活动

①代为收取行政事业性收费

②单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。(员工为单位)

③  单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。(单位为员工)

完全发生在境外的不征收增值税。

10.视同销售

(1)将货物交付其他单位或者个人代销;

(2)销售代销货物;

(3)异地移送

(4)外购用于“投分送”

自产、委托加工用于“福人”,“投分送”

(5)视同销售服务、无形资产或不动产,用于公益目的的除外

11.混合销售:一项销售行为既有货物又有服务

兼营:不同销售行为,不同业态

(税率能分则分,不分从高)

12.不征税

(1)根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务用于公益事业的服务;

(2)存款利息;

(3)被保险人获得的保险赔付;

(4)住宅专项维修资金。

(5)在资产重组过程中合并、分立、出售、置换等方式涉及的货物、不动产、土地使用权转让行为。

13.税率征收率

16%:(1)销售或者进口货物;(2)提供加工、修理修配劳务;(3)有形动产租赁

10%:基本温饱、生活能源、精神需求、农业生产、邮电通+房子

6%:剩下的服务很厉害,“666”

零税率:出口和跨境服务。

小规模纳税人和简易计税方法:3%和5%(不动产)

13.销售额=全部价款+价外费用

价外费用都含税,不包括代为其他企业收取的款项

视同销售有平均按平均,没有按组成计税价格

折扣方式销售:销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的,可按冲减折扣额后的销售额征收增值税,其他都不行!

以旧换新

A.一般货物:按新货物的同期销售价格确定销售额,不扣减旧货物的收购价格。

B.金银首饰:按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。

还本销售方式销售货物的,销售额就是货物的销售价格,不得减除还本支出。

以物易物:双方均应作购销处理

包装物押金:

包装物押金增值税取得时逾期时白酒、其他酒√×啤酒、黄酒×√一般货物×√

销售退回或折让:开具红字增值税专用发票

外币销售额的折算:折算率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币外汇中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率,确定后1年内不得变更。(消费税这里一样的)

贷款服务(利息)和直接收费金融服务(收取的费用)作为销售额。

差额计税:金融商品转让、经纪代理服务、航空运输企业的、客运场站服务、旅游服务

14.进项税额

①从销售方或者提供方取得的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票)。

②从海关取得的海关进口增值税专用缴款书。

④  农产品收购发票(扣除率)

⑤  农产品销售发票(扣除率)

⑤从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产,自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证。

【注意】取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书,以发票上注明的增值税税额为进项税额。

取得(开具)农产品销售发票或收购发票, 10%的扣除率计算进项税额;;

【注意】摩托车、汽车、游艇准予抵扣进项税额

【注意】不产生销项,不允许抵扣进项税额(简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费、非正常损失、贷款吃喝玩乐)

选择适用简易计税方法计税,不允许抵扣进项税额。

①公共交通运输服务,包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。

②经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫服务(略)。

③电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。

④  以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。

⑤  在纳人营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。

【注意】改变用途扣减进项税额

【注意】不动产分两年抵扣,第一年60%,第二年40%

【注意】进项税额抵扣期限的规定:360认证、360稽核比对。

15.小规模纳税人应纳税额

应纳税额=含税销售额÷(1+征收率)×征收率

16.进口货物应纳税额

应纳税额=组成计税价格×税率

         =(关税完税价格+关税税额+消费税税额)×税率

         =(关税完税价格+关税)÷(1-消费税比例税率)×税率

17.增值税税收优惠(略,自行看书,模糊记忆)

【注意】有形动产融资租赁服务、有形动产融资性售后回租服务、管道运输服务,对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。

【注意】放弃免税,依照有关规定缴纳增值税;纳税人放弃免税后,36个月内不得再申请免税。

【注意】小规模纳税人月度销售额不超过3万,季度不超过9万,免税

18.纳税义务发生时间(和实务对比)

①采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,均为收到销售额或取得索取销售款凭据的当天。
  ②采取托收承付和委托银行收款方式销售货物,为发出货物并办妥托收手续的当天。

③采取赊销和分期收款方式销售货物,为书面合同约定的收款日期的当天。
  ④采取预收货款方式销售货物,为货物发出的当天。

⑤委托其他纳税人代销货物,为收到代销单位的代销清单或者收到全部或部分货款的当天。

⑥  销售应税劳务,为提供劳务同时收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天。

⑦纳税人发生视同销售货物行为,为货物移送的当天。
  ⑧纳税人进口货物,为报关进口的当天。

【注意】纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为“收到预收款的当天”。

【注意】开发票的,为开具发票的当天。

19.纳税地点、

外管证

【有证明】机构所在地(出经营活动税收明)
 【无证明】销售地;没申报的,由其机构所在地主管税务机关补征税款

20.纳税期限

纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的,自期满之日起15日内申报纳税。

以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的,自期满之日起5日内预缴税款,于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。

21.增值税专用发票

发票联、抵扣联、记账联

犯错不准用发票

最高开票限额审批级别10万元区(县)级税务机关100万元地市级税务机关1000万元及以上省级税务机关

【注意】不得开具增值税专用发票的情形

(1)商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(不含劳保用品)、化妆品等消费品;

(2)销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产适用免税规定的(法律、法规及国家税务总局另有规定的除外);

(3)向消费者个人销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产的;

(4)小规模纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产的(需要开具专用发票的,可向主管税务机关申请代开,国家税务总局另有规定的除外)。

消费税

核心原则:消费税征收目的是为了抑制消费。不是应税消费品不交,不在应税环节不交。

消费税是对特定的某些消费品和消费行为征收的一种间接税。

生产销售,委托加工,进口,零售(金银铂金和超豪华小汽车),批发(卷烟)

1.生产销售

纳税人生产的应税消费品,于纳税人生产销售时纳税。
  纳税人自产自用的应税消费品:
  (1)用于连续生产应税消费品——不纳税。
  (2)用于其他方面(生产非应税消费品,视同销售)——移送使用时纳税。

工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为,按规定征收消费税:

(1)将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的;
  (2)将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。

2.委托加工

3.进口环节

进口环节的消费税由海关代征。

4.零售

①金银首饰包括:金银铂钻(不包括镀金首饰和包金首饰)

视同情形(略)

②超豪华小汽车

【注意】金银首饰只在零售环节征收;超豪华小汽车是零售环节加征,本身在生产环节也要征收的。

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