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2018年中级审计师考试《审计专业相关知识》章节要点汇总(部分三5-7章)

文章发布:2018-08-09 来自:育德会计培训

第五章 流动负债

第一节 短期借款

知识点一、短期借款的核算

企业向银行或其他金融机构等借入,期限在一年以下的各种借款

1、借入时,会计分录

借:银行存款

贷:短期借款

2、预提利息时,会计分录:

借:财务费用

贷:应付利息

3、 偿付利息时,会计分录:

借:应付利息/财务费用

贷:银行存款

第二节 应付及预收款项

知识点一、应付票据——商业汇票

应付及预收款项包括应付票据、应付账款、预收账款和其他应付款。

应付票据包括银行承兑汇票和商业承兑汇票,我国的商业汇票一般为不带息的商业汇票。

知识点二、应付账款

如果企业在购入资产形成一笔应付账款的同时,带有现金折扣,借记有关科目,贷记“应付账款”科目;获得的现金折扣,冲减财务费用。

应付账款无法支付的,直接转入营业外收入,借记“应付账款”科目,贷记“营业外收入”科目。

知识点三、预收账款

设置“预收账款”科目核算,预收款项业务较少的企业,可以不设此科目,将预收款项记入“应收账款”科目的贷方。

1、预收时,会计分录:

借:银行存款

贷:预收账款

2、销售实现时,会计分录:

借:预收账款

贷:主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

3、补收款项时,会计分录:

借:银行存款

贷:预收账款

(退回款项时做相反的会计分录)

知识点四、其他应付款

企业发生其他应付款、暂收款项时,借记“银行存款”、“管理费用”等科目,贷记“其他应付款”科目;

支付时,借记“其他应付款”,贷记“银行存款”等科目

第三节 应付职工薪酬

知识点、职工薪酬的内容

1.职工工资、奖金、津贴和补贴;

2.职工福利费;

3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;

4.住房公积金;

5.工会经费和职工教育经费;

6.非货币性福利;

7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿;

8.其他与获得职工提供的服务相关的支出。

知识点、应付福利的核算

(一)设置“应付职工薪酬——工资”科目核算

1、生产部门人员的薪酬记入“生产成本、制造费用、劳务成本”

2、管理部门人员的薪酬记入“管理费用”科目

3、销售人员的的薪酬记入“销售费用”科目

4、应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬记入“在建工程”、“研发支出”科目

(二)账务处理

1、分配----按受益对象

借:生产成本/制造费用/劳务成本

管理费用/在建工程/研发支出等

贷:应付职工薪酬——工资

2、发放时

借:应付职工薪酬——工资

贷:银行存款

第四节 应交税费

大多数税要通过“应缴税费”科目核算,印花税、房产税、城镇土地使用税和车船税在管理费用科目核算、耕地占用税计入有关资产价值。

印花税计入管理费用,不需要通过“应交税费”科目核算

知识点一、应交增值税

(一)一般纳税人的核算

1、科目设置

一般纳税人在“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目。“应交增值税”明细科目下设“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”等专栏。

2、进项税额的核算

(1)取得增值税扣税凭证

借:原材料

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷:银行存款

(2)未取得增值税扣税凭证,

借:原材料(农产品买价的87%、运费的93%)

应交税费—应交增值税(进项税额,农产品买价的13%、运费的7%)

贷:银行存款

(3)进项税额转出:贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”

3、销项税额的核算

(1)一般销售时,根据不含税销售额和税率计算销项税额:

借:银行存款

贷:主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

其他业务收入

(2)视同销售,需要计算销项税额。

(3)混合销售行为与兼营销售行为

4、交纳增值税

借:应交税费——应交增值税(已交税金)

贷:银行存款

5、结转未交或多交增值税

(1)转出未交增值税,借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税)

贷:应交税费——未交增值税

(2)转出多交增值税,借:应交税费——未交增值税

贷:应交税费——应交增值税(转出多交增值税)

(二)小规模纳税人的核算

账务处理

(1)购进货物时其进项税额不能抵扣:

借:原材料

贷:银行存款

(2)销售货物时按不含税价格计算应交增值税,所作分录为:

借:银行存款

贷:主营业务收入

应交税费——应交增值税

知识点二、应交消费税

1、销售应税消费品时,会计分录:

借:营业税金及附加

贷:应交税费——应交消费税

2、交税时,会计分录:

借:应交税费——应交消费税

贷:银行存款

知识点三、营业税

1、提供劳务时,借:营业税金及附加

贷:应交税费——应交营业税

2、销售不动产时,借:固定资产清理——营业税金及附加

贷:应交税费——应交营业税

3、交纳时,借:应交税费——应交营业税

贷:银行存款

知识点四、城市维护建设税及教育费附加

借:营业税金及附加

贷:应交税费——应交城市维护建设税及教育费附加

交税时,借:应交税费——应交城市维护建设税及教育费附加

贷:银行存款

知识点五、其他税费

资源税——营业税金及附加、应交税费科目核算

城镇土地增值税——应交税费科目核算

房产税、土地使用税、车船税——管理费用列支、应交税费科目核算

印花税——管理费用列支、不通过应交税费科目核算

耕地占用税——计入有关资产价值

第六章 非流动负债

第一节 长期借款

知识点一、长期借款的取得

非流动负债内容:长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款和预计负债等。

知识点二、长期借款的借款费用

(一)借款费用内容

借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用、因外币借款而发生的汇兑差额。

(二)借款费用确认的原则

企业发生的借款费用,可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的,应当予以资本化,计入相关资产成本。

(三)借款利息资本化金额的确定

1、专门借款利息资本化金额的确定

为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的,应当以专门借款当期实际发生的利息,减去尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

2、一般借款利息资本化金额的确定

资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数资本化率

(四)辅助费用与外币借款汇兑差额的资本化金额确定

1、专门借款发生的辅助费用,在所购建或生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的,予以资本化;

2、专门借款发生的辅助费用,在所购建或生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的,计入当期损益;

3、一般借款发生的辅助费用,计入当期损益;

4、在资本化期间发生的外币借款汇兑差额,予以资本化。

(五)借款费用暂停与停止资本化

资本化条件的资产在购建或生产过程中发生非正常中断,且中断时间连续超过3个月的,应当暂停借款费用的资本化,中断期间发生的借款费用应计入当期损益。

资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时,借款费用应停止资本化,之后发生的借款费用,应计入当期损益。

(六)借款费用的帐务处理

资产负债表日,应按计算确定的资本化的利息费用,会计分录:

借:在建工程/制造费用

研发支出/财务费用

贷:应付利息

长期借款——利息调整

知识点三、长期借款的偿还

1、归还本金时,借:长期借款——本金

贷:银行存款

2、存在利息调整余额,借:在建工程

制造费用

财务费用

贷:长期借款——利息调整

第二节 应付债券

知识点一、应付债券的发行

企业发行的一般公司债券,无论是按面值发行,还是溢价发行或折价发行,均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目,实际收到的款项与面值的差额,记入“利息调整”明细科目。

知识点二、应付债券利息调整和实际利息费用的确认

(一)到期一次还本付息债券利息调整和实际利息费用的确认应于资产负债表日按期初摊余成本(应付债券的账面价值,包括债券面值和利息调整)和实际利率计算确定的债券利息费用

(二)到期一次还本分期付息债券利息调整和实际利息费用的确认

借:在建工程

制造费用

财务费用

贷:应付利息

借或贷应付债券——利息调整

知识点三、应付债券的还本付息

借:应付债券——面值

应付债券——应计利息/应付利息

贷:银行存款

第三节 长期应付款与专项应付款(中级要求)

知识点一、长期应付款

主要包括应付融资租入固定资产的租赁款、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等。

(一)应付融资租赁费

1、融资租赁的划分标准

融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁,融资租赁必须符合一定条件

2、承租人对融资租赁的会计处理原则

(1)融资租入固定资产的入账价值。将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者,作为融资租入固定资产的入账价值。

(2)长期应付款的入账价值。将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值,将两者的差额,作为未确认融资费用。

(3)最低租赁付款额。承租人支付的租金、担保的资产余值和承租人支付的其他款项。

知识点二、应付分期付款方式购入固定资产款

购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销,摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外,均应当在信用期间内确认为财务费用,计入当期损益。

知识点三、专项应付款

是指企业收到的政府投入的具有专项或特定用途的款项。

1、收到时,借:银行存款

贷:专项应付款

2、用于工程项目时,借:在建工程

贷:银行存款

应付职工薪酬

3、工程项目完工形成长期资产的部分,

借:专项应付款

贷:资本公积—资本溢价

4、对未形成长期资产需要核销的部分,

借:专项应付款

贷:在建工程

5、拨款结余需要返还的,

借:专项应付款

贷:银行存款

第四节 预计负债(中级要求)

知识点一、预计债务确认的条件

预计负债是企业根据或有事项等相关准则确认的负债,包括对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同等产生的预计债务。

预计债务确认必须同时符合下列条件:

1.该义务是企业承担的现实义务

2.该项义务的履行很可能导致经济利益流出企业

3.该项义务的金额能够可靠地计量

知识点二、预计债务的核算

1、由对外提供担保、未决诉讼、重组义务产生的预计债务,按确定的金额,会计分录:

借:营业外支出

贷:预计负债—预计担保损失、预计未决诉讼损失、预计重组义务损失清偿时,

借:预计负债

贷:银行存款

2、由产品质量保证产生的预计债务,按确定的金额,会计分录:

借:销售费用

贷:预计负债——预计产品质量保证损失

清偿时,

借:预计负债

贷:银行存款

第七章 所有者权益

第一节 投入资本

知识点一、企业组织形式对投入资本核算的影响

1、国有独资有限公司——资金投入记入“实收资本”科目,追加投资不产生资本溢价

2、50个股东以下的有限责任公司——资金投入记入“实收资本”科目,追加投资金额超出其在注册资本中所占比例的部分不作为实收资本,而作为资本溢价,记入“资本公积—资本溢价”科目。

3、股份有限公司——设立“股本”科目核算,溢价发行股票,溢价部分记入“资本公积—股本溢价”科目。

知识点二、实收资本的核算——非股份制企业

1、收到投资者投入的货币资金时,会计分录:

借:库存现金

银行存款

贷:实收资本

资本公积——资本溢价

2、收到投资者投入的按评估值作价的原材料时,会计分录:

借:原材料等

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷:实收资本

资本公积——资本溢价

3、收到投资者投入的固定资产/无形资产时,会计分录:

借:固定资产/无形资产

贷:实收资本

资本公积——资本溢价

知识点三、股本的核算——股份制企业

股份公司发起人用实物、无形资产作价出资,其核算比照非股份企业,以“股本”代替“实收资本”科目。

1、发行股票的账务处理

借:银行存款

贷:股本

资本公积——股本溢价

2、发放股票股利的账务处理

借:利润分配

贷:股本

资本公积——股本溢价

3、可转换公司债券转为股本的财务处理

借:应付债券——可转换公司债券

资本公积——其他资本公积

贷:股本

库存现金/银行存款等

资本公积——股本溢价

4、股份有限公司减少股本的账务处理

注销股份时的账务处理,借:股本

资本公积——股本溢价

盈余公积

未分配利润

贷:库存股

第二节 资本公积

知识点一、资本溢价/股本溢价

设置“资本公积”科目核算,并分别按“资本(或股本)溢价”、“其他资本公积”进行明细核算。

资本溢价是指投资者投入的资本高于其在注册资本中所占份额的部分;

股本溢价是股份公司发行股票实际收到的价款大于股票面值的差额。

同一控制下控股合并形成的长期股权投资,

借:长期股权投资/应收股利/盈余公积/

利润分配——未分配利润

贷:资产或负债科目

按对价账面价值与应享有的份额差额,贷或借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”

知识点二、其他资本公积

资本溢价/股本溢价以外的资本公积项目

1、长期股权投资

采用权益法核算,在持股比例不变的情况下,被投资单位除净损益以外所有者权益其他变动的增加额,企业按持股比例计算应享有的份额,会计分录:

借:长期股权投资——其他权益变动

贷:资本公积——其他资本公积

(如为减少额,则作相反的财务处理)

2、可供出售金融资产

(1)资产负债表日,可供出售金融资产的公允价值高于其账面价值的差额时,会计分录:

借:可供出售金融资产——公允价值变动

贷:资本公积——其他资本公积

(2)资产负债表日,可供出售金融资产的公允价值低于其账面价值的差额时,会计分录:

借:资本公积——其他资本公积

贷:可供出售金融资产——公允价值变动

(3)处置该项可供出售金融资产时,会计分录:借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目,贷记或借记“投资收益”科目

可供出售金融资产应计入资本公积——其他资本公积;发行股票实际收到的价款大于股票面值的差额计入资本公积——股本溢价

第三节 其他综合收益

其他综合收益是指根据会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失:

1.以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目

2.以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目

核算:设置“其他综合收益”科目

第四节 留存收益

知识点一、盈余公积

企业从净利润中留存的积累资金,包括盈余公积和未分配利润。

(一)盈余公积组成与科目设置

1、法定盈余公积——按法定比例提取,用于企业扩大再生产、弥补亏损和转增资本

2、任意盈余公积——计提比例由企业自定,用途与法定盈余公积相同

(二)盈余公积的账务处理

1、提取时,会计分录:

借:利润分配——提取法定盈余公积、任意盈余积

贷:盈余公积——法定盈余公积、任意盈余公积

2、用盈余公积弥补亏损时,会计分录:

借:盈余公积——法定盈余公积、任意盈余公积

贷:利润分配——盈余公积补亏

3、盈余公积转增资本时,会计分录:

借:盈余公积——法定盈余公积、任意盈余公积

贷:实收资本/股本

4、股份制企业盈余公积派送新股时,会计分录:

借:盈余公积——法定盈余公积、任意盈余公积

贷:股本

资本公积——股本溢价

知识点二、未分配利润


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