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税率下调后,客户要求公司赔钱,这笔钱到底谁来出?

来源:育德会计  作者:会计继续教育   发表时间:2018-05-12 18:04   查看:

      进入5月后,原执行17%和11%税率的应税行为,调整为16%和10%。虽然只有“一点”改变,但是对公司合同的执行有较大的影响,特别是金额比较大的合同,如果客户觉得吃亏了,那这笔钱应该由谁来出呢?这并不是一个笑话,而是一些行业正在发生的事实。真实的案例:

      A公司于2018年4月3日向B公司(一般纳税人)采购一批货物(原适用税率为17%)并预付了货款,合同总额为1170万(含17%增值税),B公司于2018年5月11日发货。则B公司应当货物发出的当天,开具16%税率的增值税发票给A公司。但是A公司不干了,为什么呢?

以17%的税率计算,即:商品的总价(价税合计)=商品金额+商品金额*17%=商品金额*(1+17%)

合同总额为1170万(含17%增值税),那么货物的金额为1170/(1+17%)=1000万元

按16%的税率执行,总价应为:1160万,价格差了10万元

于是A公司就要求B公司在两种方案选择一种:

1)开具17%税率的专票,并且说“5月1日后可以开税率17%或11%的发票”;

2)开16%的专票的话,要少付给B公司10万元

B公司就犯难了,这个问题要怎么解决才好呢?

我们先来分析一下第一种方案,如果B公司开具17%税率的专票会怎样呢?

根据《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》(国家税务总局公告2018年第18号)规定:一般纳税人在增值税税率调整前未开具增值税发票的增值税应税销售行为,需要补开增值税发票的,应当按照原适用税率补开。

因此可知,上述案例纳税义务发生时间“在增值税税率调整后”,不管是正常开具还是补开发票,都应当按照新适用税率16%或10%开具。

那么怎么判断纳税义务发生的时间呢?

根据“赊销和分期收款方式销售货物,为书面合同约定的收款日期的当天,无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的,为货物发出的当天”的规定,可以确定纳税义务发生时间为5月11日,因此B公司开具16%税率的增值税发票给A公司并没有问题。

但是A公司要求开17%税率的专票怎么办?而且即使开给A公司,取得的17%税率专票也不得抵扣进项税额和税前扣除,还有“让他人为自己虚开发票”的虚开发票风险。

看来第一种方案的税务风险还是挺高的,那么第二种方案呢?B公司肯定不愿意了,合同都已经白纸黑字签下来了,而且国家税率调整也是不可抗力因素,凭啥要少给10万元?

增值税税率调整后,这些问题你都搞懂了吗?

由于增值税是抵扣纳税模式,在进销金额的不变的情况下,税率调整后,企业的实际税负会有一个点的下降。因此,整体上按照税率下调后适用税法,对于交易双方更有利。

为了给大家再温习一下增值税税率调整的政策,小编整理如下:

项目

调整前

调整后

纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物

适用17%和11%税率

税率分别为16%、10%

纳税人购进农产品

适用11%扣除率

扣除率调整为10%

纳税人购进用于生产销售或者委托加工16%税率货物的农产品

按照12%的扣除率计算进项税额

原适用17%税率且出口退税率为17%的出口货物,原适用11%税率且出口退税率为11%的出口货物、跨境应税行为

出口退税率为别调整为:16%、10%

5月1日后,可继续使用现有税控设备开票,开票软件税率栏次默认显示调整后税率,可手工选择原适用税率。

总结:纳税义务发生时间在5月1日前,按原税率开具发票;之后按新税率开票,但这3种特殊情况,仍按原税率17%/11%开票。

情形

类别

5月1日后开票适用税率

5月1日前已开票

发生销售折让、中止或者退回、应税服务中止

按原税率17%/11%开具红字发票,载重新开具原税率17%/11%正确的蓝字发票

5月1日前纳税义务已发生,未开票已申报

补开发票

按原税率17%/11%开具发票

5月1日前纳税义务已发生,未开票未申报

补开发票

按原税率17%/11%开具发票,存在风险

5月1日前纳税义务未发生,未开票未申报

正常开票

按新税率16%/10% 开具发票

纳税义务具体要怎么来判定呢?这真是一个问题

看了上面总结的表格,细心的小伙伴一定会发现一个关键词“纳税义务”,简单来说,如果纳税义务发生时间在4月30之前,就适用调整前的税率。如果纳税义务发生时间在5月1日之后,就适用调整后的税率。

那么问题来了,我究竟要怎样判断纳税义务呢?如果有个总结就好了,不用着急,小编已经给你整理好了,看完后就彻底懂了。

(一)纳税义务发生时间的判定

1、销售货物

按销售结算方式的不同,具体为:

 

销售方式

纳税义务发生时间

备注

销售货物

直接收款

收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天

不论货物是否发出

托收承付

办妥托收手续

已经发出货物

委托银行收款

办妥托收手续

已经发出货物

赊销

书面合同约定的收款日期/货物发出(无收款日)

已经发出货物

分期收款

书面合同约定的收款日期/货物发出(无收款日)

已经发出货物

预收货款

货物发出

 

生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等

收到预收款/书面合同约定的收款日期

不论货物是否发出

委托其他纳税人代销货物

代销清单/收到全部或者部分货款/发出代销货物满180天

货物不一定发出

视同销售货物

货物移送

 

2、 其他销售行为

销售应税劳务或服务,为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。

提供劳务

应税劳务

提供劳务过程中或完成后收到款项

劳务已提供或在提供中

提供服务

提供服务

提供劳务过程中或完成后收到款项

服务已提供或在提供中

视同销售服务

服务转让完成

 

租赁服务

收到预收款当天

服务未提供

转让无形资产或销售不动产

转让无形资产

转让过程中或完成后收到款项

所有权不一定转移

销售不动产

转让过程中或完成后收到款项

所有权不一定转移

金融商品转让

所有权转移

 

视同销售无形资产

无形资产转让完成

 

视同销售不动产

不动产权属变更

 

(二)具体怎样判断纳税义务发生?

1、直接收款方式销售货物时:

①货物已发出,收到款项,纳税义务发生;

②货物已发出,没有收到款项,但已到合同约定的收款日,纳税义务发生;

③货物未发出,收到款项,纳税义务发生;

④货物未发出,没有收到款项,但已到合同约定的收款日,纳税义务发生。

2、赊销和分期收款方式销售货物时:

①货物已发出,收到款项,纳税义务发生;

②货物已发出,合同约定收款日,纳税义务发生;

③货物已发出,合同未约定收款日,发出货物时,纳税义务发生。

3、预收货款方式销售货物时:

①款项已收到,货物发出,纳税义务发生;

②款项已收到,但货物生产周期超过12个月,收到款项时,纳税义务发生;

③款项未收到,但货物生产周期超过12个月,合同约定收款日期,纳税义务发生。

4、视同销售货物,货物移送时,纳税义务发生。

5、销售应税劳务或服务时:

①劳务或服务已经提供或正在提供,收到款项,纳税义务发生;

②劳务或服务已经提供或正在提供,未收到款项,合同约定收款日,纳税义务发生;

③款项未收到,合同也未约定收款日期,劳务或服务完成时,纳税义务发生。

6、视同销售服务,服务已经提供,纳税义务发生。

7、提供租赁服务时:不论服务是否提供,款项收到时,纳税义务发生。

8、转让金融商品时:不论款项是否收到,金融商品所有权转移,纳税义务发生。

9、转让无形资产、销售不动产时:

①无形资产或不动产已经转让,收到款项,纳税义务发生;

②无形资产或不动产已经转让,未收到款项,合同约定收款日,纳税义务发生;

③款项未收到,合同也未约定收款日期,无形资产或不动产转让完成,纳税义务发生。

④视同销售无形资产和转让不动产,无形资产或不动产转让完成,纳税义务发生。

以后再遇到这种由于税率而引起的合同纠纷要怎么处理?

根据3月份人大会议的报告可知,增值税税率最终的目标是三档变两档,但是现在税率改革后,还是保留了三档税率,也就是说现在的增值税税率改革应该是一个过渡阶段,以后还会进一步改革,也就是说以后税率还会发生改变。

税率的调整,可能会给企业履行合同带来潜在的法律风险。这是基于增值税固有的特性,即增值税系价外税,以下图某企业17%的增值税税率为例,我们通常看到增值税发票中有商品的单价、数量、金额以及税率、税款,价税合计即为我们出售给买方的最终的价格。

即:

商品的总价(价税合计)=商品金额+商品金额*17%=商品金额*(1+17%)

因此,以后如果税率再发生调整,像本文中的纠纷就一定会再发生,作为买方,可认证抵扣的税款减少了这么多,那是否意味着买方可以依法少支付相应的税率降低部分的款项?

非常遗憾的说,这目前不是税法规定能简单解决的问题,而且其影响的时间范围可能会很长。如果客户很强势,偏要让你开17%点增值税怎么办?或者少付税率降低部分的款项怎么办?这都是很现实的问题。

 

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